Условно-постоянные затраты

Цель данного элемента - познакомить вас с некоторыми типами затрат, которые различаются по характеру изменения в зависимости от изменения вида деятельности, а также показать, как можно анализировать затраты при принятии определенных деловых решений.

Всем известно о существовании затрат, но не каждый может дать им определение. Причина этого в том, что существуют различные типы затрат. Определенный вид затрат может соответствовать данной конкретной ситуации и не соответствовать другой. Возможно, это звучит странно, но характер затрат определяется типом решения, которое требуется принять.

Затраты являются одним из наиболее " скользких" понятий, используемых в бухгалтерском учете, поскольку один и тот же термин может быть применим в различных аспектах. Рассмотрим достаточно простое предположение о том, что " затраты на товар составляют 5, 5 тысячи рублей ". Если предположение относится к розничной продаже, затраты могут представлять собой деньги, уплачиваемые за товар. Но как быть в случае, если цены на рынке только что поднялись на 200 рублей? Далее, включены ли в затраты транспортировка и хранение? Если же предположение касается производства, включены ли в 5, 5 тысячи только затраты на оплату труда и затраты на материалы или в эту сумму также включены и накладные расходы? Если речь зашла о накладных расходах, то, что они собой представляют и как вычисляются? Слово " затраты", таким образом, практически непонятно само по себе. Следует помнить, что существуют различные виды затрат, и знать, что каждый из этих видов фактически означает.

В финансовых отчетах предприятия отражаются затраты прошлого периода. Это фактические затраты, которые были произведены в прошлом периоде. В большинстве решений, с которыми может столкнуться предприятие, приходится иметь дело с планируемыми или оценочными затратами будущих периодов. Для ряда краткосрочных решений затраты прошлого периода представляют собой не только затраты на момент принятия решения, но и затраты на период его реализации.

Существенное различие заключается в характере изменения затрат с изменением вида деятельности. Некоторые затраты являются постоянными (фиксированными). Это те затраты, которые не изменяются с изменением вида и уровня (масштаба) деятельности. Они обычно не меняются с течением времени. Например, если мощности завода не используются полностью, то нет необходимости в дополнительных затратах на аренду дополнительных мощностей для увеличения выпуска продукции. Эти затраты останутся постоянными при изменении объема производства до того момента, пока полностью не использованы имеющиеся мощности завода. Постоянные затраты на аренду мощностей в данной ситуации не имеют отношения к принятию решения об увеличении выпуска продукции. Подобно этому, если магазин взят в аренду, ежемесячные арендные выплаты будут постоянными. В случае если потребуется, чтобы магазин был дольше открыт в вечерние часы, ежемесячная арендная плата не изменится и, таким образом, не будет оказывать влияние на решение о продлении часов работы магазина.

Некоторые из постоянных затрат можно назвать неизбежными; это значит, что практически нет возможности оказать влияние на их величину. Например, если заключен договор на аренду помещения сроком на 5 лет, а до конца этого срока остается 3 года, то соответствующие выплаты останутся обязательными в течение 3 лет. Некоторые постоянные затраты являются необязательными; это означает, что они могут быть произведены " по усмотрению". Например, руководством предприятия рассматривается возможность проведения фирмой рекламной кампании на сумму 50 тысяч рублей. Данные затраты можно было бы рассматривать как обязательные, но если руководству план покажется не особенно привлекательным, то контракт, который еще не подписан, может быть изменен.

ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ НЕ ИЗМЕНЯЮТСЯ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УРОВНЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Противоположностью затратам постоянным являются переменные затраты. Это затраты, которые изменяются с изменением уровня деятельности. Например, могут потребоваться дополнительные затраты для приобретения большего количества материалов или на заработную плату рабочих, непосредственно вовлеченных в производство дополнительной продукции. В отмеченном ранее случае продления времени работы магазина существенными окажутся переменные затраты на персонал. В обоих случаях переменные затраты имеют отношение к принимаемым решениям.

ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ ИЗМЕНЯЮТСЯ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ИЗМЕНЕНИЮ УРОВНЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

К сожалению, различия между постоянными и переменными затратами не всегда четко очерчены. Некоторые затраты, например на телефон и электроэнергию, могут быть частично постоянными и частично переменными в зависимости от времени и интенсивности их использования. Они и называются условно-переменными и условно-постоянными затратами. Они только отчасти подвержены влиянию уровня деятельности.

Задание 1. Рассмотрев постоянные и переменные затраты на 30 000 км пробега в год, определите затраты на 1 км.

Комментарий. Отметим, что в основном затраты разделены на постоянные и переменные. Однако затраты на профилактику, обслуживание и износ «не вписываются» в эти рамки. Большинство производителей автомобилей указывают минимальный период времени или пробег, по окончании которого автомашина должна пройти техобслуживание (например, 10 000 км или каждые 6 месяцев), затраты же на профилактику и обслуживание, в основном, связаны с величиной пробега. Поэтому скоростные автомобили изнашиваются быстрее, износ фактически в основном зависит от времени (т. е. является постоянным), хотя ясно, что это также зависит от условий эксплуатации и аварий (что является величиной переменной). На самом деле эти затраты условно-переменные. Однако основная доля затрат на износ является постоянной, в то время как основная доля затрат на профилактику и ремонт является переменной.

Задание 2. Вычислите затраты на дополнительные 100 км пробега автомобиля.

Комментарий. Хотя суммарные затраты на 1 км составляют 0, 406 руб., нельзя считать 40, 6 руб. дополнительными затратами для пробега следующих 100 км. Единственными дополнительными затратами оказываются переменные. При их размере 0, 24 руб. на км дополнительные затраты составят 24 руб. Однако можно возразить, что в течение такого короткого пробега переменные затраты будут состоять только из затрат на бензин и масло. Учитывая, что они равны 0, 18 руб. на 1 км, суммарные затраты на пробег составят 18 руб.
Дополнительные затраты, которые возникли в примере, приведенном выше, называются маржинальными затратами для пробега 100 км (18 руб.). Затраты на пробег дополнительного километра (0, 18 руб.) называются маржинальными затратами на единицу, или удельными маржинальными затратами. Удельные маржинальные затраты - это переменные затраты на производство дополнительной единицы товара или услуги. При выборе любого решения вы также заинтересованы в рассмотрении маржинальных затрат. Обычно они представляют собой удельные маржинальные затраты, умноженные на изменение объема.

В некоторых ситуациях постоянные затраты также могут изменяться. Например, если требуется удвоить выпуск продукции заводом, следует учитывать не только дополнительные переменные затраты, но и возможные затраты на аренду дополнительных заводских площадей (затраты, обычно относящиеся к постоянным). С ростом уровня деятельности может наступить момент, когда потребуется увеличить постоянные затраты. Затраты могут рассматриваться постоянными, если объем производства находится в определенном интервале. Так как понятие " затраты" является достаточно емким, важно понимать, о какой разновидности затрат идет речь.

Задание 3. Приведенные затраты связаны с производством. Разделите их на переменные и постоянные.

Возможно, вам было сложно классифицировать затраты, связанные со сдельной и почасовой оплатой. Правильный ответ зависит от того, как оплачивается труд работников. Если их заработок зависит от производимого объема продукции или с учетом их почасовой ставки - это полностью переменные затраты. Если они ежемесячно получают фиксированную сумму – это постоянные затраты. Если сотрудники имеют гарантированный минимум и возможностью работать во внеурочное время, то затраты могут быть условно-переменными. Затраты на сдельную или почасовую оплату трудно классифицировать, но, поскольку это важно, ниже мы рассмотрим этот вопрос подробнее.

Характер изменения затрат. Зависимость затрат от других факторов можно показать графически, и часто это помогает понять характер изменения затрат. Затраты, рассмотренные в Задании 1, показаны на рисунке.