Г) пути совершенствования налогообложения в Российской Федерации

Переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов.

Дальнейшее развитие рыночных отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) состоит из двух частей – общей и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98., действует с 1999 г. и дает определения, касающиеся таких понятий, как, например: «налоги», «сборы», «налоговая база», «налоговые ставки» и др., а также устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

Часть вторая (специальная) НК РФ принята Федеральным законом от 05.08.00., и состоит из 11 глав, которыми определен порядок исчисления и уплаты 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов и сборов.

Современная российская налоговая система до сих пор оказывает угнетающее воздействие на производственный сектор экономики. Многие предприятия были вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов, связанные с обращением наличных денег. Такая система подрывала стимулы к частному бизнесу, не способствовала росту эффективности организаций. Поэтому для небольших российских компаний было бы целесообразно перейти на принцип прямого обложения материальных объектов, поскольку их сложно скрыть от контроля.

В то же время следует указать следующие позитивные изменения в налогообложении, связанного с принятием второй части НК. Отменены налоги с оборота – на пользователей автодорог и на содержание жилищно-коммунальной сферы (в полной мере будет применяться с 1 января 2003 г.). При этом сумма налога полностью зачисляется в территориально дорожные фонды.

Введена единая ставка (13%) подоходного налога с физических лиц, в то же время эффективная ставка подоходного налога для богатых граждан приобретет регрессионный характер, так как богатые люди обладают большими возможностями для уменьшения базы за счет расходов на образование, лечение и т.д.

Реформа налоговой системы не может не затронуть принципы зачисления налогов в бюджетную систему России. Региональные бюджеты должны формироваться из закрепленных за ними доходов, чтобы органы власти всех уровней были заинтересованы в расширении налоговой базы и повышении собираемости налогов. Отказ от практики распределения одного налога между бюджетами разных уровней отвечает принципам федерализма. Так, с 1 января 2001 г. НДС целиком зачисляется в Федеральный бюджет.

В 2005 году в налоговое законодательство Российской Федерации внесено достаточно много изменений и дополнений. Их общий вектор - сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки. Н аиболее важные законодательные акты о налогах и сборах вступили в силу с 2005 года или начнут действовать в ближайшее время.

Самым важным шагом является снижение базовой ставки единого социального налога и упрощение доступа к регрессивной шкале налогообложения за счет отмены существовавших ранее ограничений, связанных со средним размером оплаты труда на предприятии.

Во II часть НК РФ внесены серьезные изменения по налогу на добавленную стоимость. С 2005 года отменен НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости.

С 2005 года введена в действие гл. 25.2 " Водный налог". В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы формально нового налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

После трех лет тяжелых дискуссий и обсуждений принята и с 1 января 2005 года введена в действие гл. 25.3 " Государственная пошлина". Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера.

Формально с 1 января 2005 года уже введена в действие гл.31 " Земельный налог". Однако фактически большинство муниципалитетов смогло ввести такой налог только с 2006 года, когда в Земельный Кодекс РФ были внесены изменения, базирующиеся на кадастровой стоимости земли.

Структура налоговой системы по состоянию на 1 января 2006 г. представлена в табл. 7.

Таблица 7