Методика комплексного АХД

Под методикой понимается совокупность способов и правил наиболее целесообразного выполнения аналитического исследо­вания. Различают общую и частные методики анализа.

Общая методика используется при изучении различных объек­тов экономического анализа в различных отраслях экономики. Частные методики конкретизируют общую применительно к опре­деленным отраслям экономики, типам производства, объектам исследования, видам анализа.

Любая методика анализа представляет собой указания или ме­тодологические советы по проведению аналитического исследова­ния, а именно:

• советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

• описание способов и приемов исследования изучаемых объ­ектов;

• указания по организации анализа, его методическому, тех­ническому и информационному обеспечению;

• рекомендации по оформлению результатов анализа.
Более подробно остановимся на двух элементах методики

АХД:

1) технология анализа (последовательность выполнения анали­тической работы);

2) способы исследования изучаемых объектов (методический инструментарий анализа).

 

При выполнении комплексного АХД выделяют несколько тех­нологических этапов:

1) уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется
план аналитической работы, так как без четкого представления
пели процесс анализа теряет смысл;

2) разрабатывается система синтетических и аналитических по­
казателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;

3) собирается и подготавливается к анализу необходимая ин­формация (проверяется ее точность, достоверность, приводится в сопоставимый вид, систематизируется и т.д.)» от качества которой зависят результаты анализа;

4) проводится сравнение фактических результатов хозяйство­вания с показателями плана отчетного периода, принятыми нор­мами и стандартами, фактическими данными прошлых лет, дости­жениями ведущих предприятий, средними по отрасли и т.д.; уста­навливаются тенденции и темпы развития предприятия, его рейтинг, положение на финансовом и товарном рынках; обнару­живаются проблемы, требующие разработки мероприятий по их разрешению;

5) устанавливаются факторы и их влияние на результаты де­ятельности предприятия в прошлом и в перспективе, выявляются неиспользованные возможности достижения целей предприятия и на основании этого производится оценка достигнутых результа­тов;

6) рассматриваются возможные сценарии развития предпри­ятия в сложившейся ситуации, оцениваются имеющиеся резервы повышения эффективности работы предприятия на основе изуче­ния новаций в области науки и практики;

7) подготавливаются рекомендации по принятию стратегиче­ских и тактических управленческих решений, направленных на достижение поставленных целей; оцениваются возможные послед­ствия принимаемых решений, степень производственных и фи­нансовых рисков; уточняются оперативные, текущие и перспек­тивные планы предприятия.

Такая последовательность выполнения аналитических иссле­дований считается наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.

Важнейшим элементом методики АХД являются технические
приемы и способы анализа (инструментарий анализа), которые ис­
пользуются на различных этапах аналитического исследования
(рис. 3.1).

 

Методы оптими­зационного реше­ния экономиче­ских задач

Логические способы обработки информации

Способы детерми­нированного факторного анализа

Способы стохастического

U Сравнения [ __ I

факторного анализа

Цепной подстановки

Линейное и нелинейное программи­рование

Относительных \-\ и средних величин

Абсолютных разниц

Корреляционный анализ

Относительных разниц

Финансовых вычислений

Дисперсионный анализ

Теория игр

Индексный

Графического и табличного представления данных_____

Теория массового обслуживания

Интегральный

Компонентный анализ

Пропорционального деления

Дискриминант-ный анализ

-{ Группировки! -| Балансовый j

Исследование операций и т.д.

Многомерный

Логарифмирования

математический

факторный

анализ

Эвристические методы

Рис. 3.1. Способы АХД предприятия

Среди них можно выделить традиционные логические способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обра­ботки и изучения информации (сравнение, графический, балан­совый, средних и относительных величин, аналитических группи­ровок, инструментарный финансовых вычислений, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и др.). В насто­ящее время очень трудно обосновать приемы и способы, присущие исключительно какой-либо науке, поскольку наблюдается взаи­мопроникновение научных инструментариев в различных сферах

исследования.

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются способы детермини­рованного и стохастического факторного анализа, методы опти­мизационного решения экономических задач.

Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выпол­нения аналитических расчетов и т.д.

Совершенствование инструментария экономического анализа имеет очень большое значение и является основой успеха и эффек­тивности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследова­ния ему требуются. Это характерно для всех наук. За последние

годы методики исследования во всех отраслях науки стали более совершенными. Важным приобретением экономической науки яв­ляется использование математических методов исследования, ко­торые позволяют исследовать более обширный комплекс факторов, определяющих результаты деятельности предприятия, повышают точность вычислений. Благодаря им появилась возможность решать многомерные и оптимизационные задачи, создающие основу для принятия научно обоснованных управленческих решений.

3.3. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей

Все объекты АХД находят отражение в системе показателей пла­на, учета, отчетности и других источниках информации.

Каждое экономическое явление, каждый процесс чаше ап­проксимируется не одним показателем, а целым комплексом вза­имосвязанных показателей. Например, для оценки эффективности использования основных средств производства можно использо­вать показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельно-сти, производительности труда и т.д. Нужен не набор показателей, а их система. Показатели должны дополнять, а не дублировать друг друга, не противоречить друг другу. Они не должны быть разно­родными, трудно поддающимися структуризации. Их число долж­но быть оптимальным. В связи с этим выбор и обоснование систе­мы показателей для отражения экономических явлений и процес­сов (объектов исследования) являются важным методологическим вопросом в АХД. От того, насколько полно и точно показатели отражают сущность изучаемых явлений, во многом зависят резуль­таты анализа.

Следует отметить, что система аналитических показателей зна­чительно шире системы показателей плана и учета, поскольку в процессе анализа рассчитывается обширный перечень производ­ных показателей, необходимых для сравнения, оценки, диагнос­тики, прогнозирования и оперативного управления.

По своему содержанию показатели делятся на количественные и качественные. К количественным показателям относятся, напри­мер, объем изготовленной продукции, количество работников, площадь посевов, поголовье скота и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объ­ектов, например производительность труда, себестоимость, рента­бельность, урожайность культур и др.

Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот. Так, рост объема произ­водства продукции ведет к снижению себестоимости; рост произ­водительности труда обеспечивает увеличение объема производ­ства продукции.

Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики, другие — только в отдельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие и специфиче­ские. К общим относятся показатели производительности труда, себестоимости, прибыли, рентабельности, платежеспособности и др. Примером специфических показателей для отдельных отраслей и предприятий могут быть калорийность каменного угля, влаж­ность торфа, жирность молока, урожайность культур и т.д.

Показатели, используемые в АХД, по степени синтеза делятся также на обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные). Обобщающие применяются для обобщенной характеристики слож­ных экономических явлений — например, обобщающими показа­телями производительности труда являются среднегодовая, сред­недневная, среднечасовая выработка продукции одним работни­ком. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов — например, к частным показате­лям производительности труда относятся затраты рабочего време­ни на производство единицы продукции определенного вида или количество произведенной продукции за единицу рабочего време­ни. Вспомогательные (косвенные) показатели используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа — например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ.

По своему составу различают показатели единичные и интег­ральные. Единичные показатели характеризуют отдельные эконо­мические явления или только их стороны. Интегральные показа­тели объединяют несколько единичных разнородных показателей с целью получения комплексной оценки результатов деятельности изучаемого предприятия. Обычно их получают следующим обра­зом:

где J — интегральный показатель;

х_i — темповые значения единичных показателей.

 

Показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолют­ные показатели выражаются в денежных, натуральных или услов­но-натуральных измерителях. Относительные показатели показы­вают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей и выражаются в процентах, коэффициентах или индексах.

Абсолютные показатели, в свою очередь, подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т.д.). Условно-натуральные пока­затели применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассорти­мента (например, условные пары обуви в обувной промышленно­сти, тысячи условных банок на консервных предприятиях, услов­ные кормовые единицы в сельском хозяйстве). Стоимостные по­казатели отражают величину сложных по составу явлений в денежном измерении. В условиях товарного производства, дей­ствия закона стоимости они имеют большое значение.

При изучении причинно-следственных связей показатели де­лятся на результативные и факторные. Если тот или другой пока­затель рассматривается как результат воздействия одной или не­скольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным. По­казатели, которые определяют поведение результативного показа­теля и выступают в качестве причин изменения его величины, на­зываются факторными.

По функциональному признаку различают показатели норма­тивные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нор­мы амортизации, цены и др.), плановые (данные оперативных, те­кущих и перспективных планов экономического и социального развития предприятия), учетные (данные бухгалтерского, статис­тического, оперативного учета), отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности), аналитические {оце­ночные), которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки и прогнозирования результатов и эффективности работы предпри­ятия. Аналитические показатели являются вторичными, производ­ными от предыдущих видов. Как правило, это относительные ве­личины — темповые, структурные, удельные и другие, подробнее о которых сказано в § 4.4.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих свя­зей между экономическими явлениями, которые они описывают.

44

Комплексное изучение экономики предприятий предусматри­вает систематизацию показателей, потому что совокупность пока­зателей, какой бы исчерпывающей она ни была, без учета их взаи­мосвязи, соподчиненное™ не может дать настоящего представле­ния об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были ор­ганически увязаны между собой в единой комплексной системе.

Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в подсистемы (рис. 3.2).

Система показателей комплексного АХД

1. Показатели исходных условий деятельности предприятия

3. Показатели использования предметов труда

2. Показатели использования средств труда

4. Показатели

использования

трудовых ресурсов

5. Показатели производства и сбыта продукции

6. Показатели себестоимости продукции

7. Показатели прибыли и рентабельности

8. Показатели финансового состояния предприятия

Рис. 3.2. Система показателей комплексного АХД

Показатели, которые образуют подсистемы, можно разделить на входящие и выходящие, общие и частные. С помощью входящих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязь подсистем. Выходящий показатель одной подсистемы является входящим для других подсистем.

Показатели исходных условий деятельности предприятия харак­теризуют:

а) наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов для нормального функционирования предприятия и выполнения его производственной программы;

45

б) организационно-технический уровень предприятия, т.е. его
производственную структуру, структуру управления, уровень кон­
центрации и специализации производства, продолжительность
производственного цикла, техническую и энергетическую воору­
женность труда, степень механизации и автоматизации производ­
ства, прогрессивность технологических процессов и т.д.;

в) уровень маркетинговой деятельности по изучению спроса на
продукцию, ее конкурентоспособности, рынков сбыта, организа­
ции торговли, рекламы и т.д.

Показатели приведенной подсистемы оказывают влияние на все остальные показатели хозяйствования, и в первую очередь на объем производства и реализацию продукции, ее качество, степень использования производственных ресурсов (производительность труда, фондоотдачу, материалоотдачу), а также на другие показа­тели экономической эффективности — себестоимость, прибыль, рентабельность и т.д. Поэтому АХД рекомендуется начинать с изу­чения этой подсистемы.

Основными показателями подсистемы 2 являются фондорента-бельность, фондоотдача, фондоемкость, среднегодовая стоимость основных производственных фондов, амортизация основных средств. Наряду с этими показателями большое значение имеют и другие — например, выработка продукции за один машиночас, коэффициент использования наличного оборудования и т.д. От их величины зависит уровень фондоотдачи и фондорентабельности.

В подсистеме 3 основными показателями являются материало­емкость, материалоотдача, стоимость использованных предметов труда за анализируемый отрезок времени. Они тесно связаны с по­казателями подсистем 5, 6, 7, 8. От экономного использования материалов зависят выход продукции, себестоимость, а значит, и сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия.

Подсистема 4 включает в себя показатели обеспеченности пред­приятия трудовыми ресурсами, использования фонда рабочего времени, фонда заработной платы, показатели производительности труда, прибыли на одного работника и на рубль заработной платы и др.

В 5-й блок входят показатели производства и реализации про­дукции: объем валового выпуска продукции в стоимостном, нату­ральном и условно-натуральном измерении, структура продукции, ее качество, ритмичность производства, объем отгрузки и реали-

зации продукции, остатки готовой продукции на складах. Они очень тесно связаны с показателями всех последующих блоков.

Показатели 6-го блока — это общая сумма затрат на производ­ство и реализацию продукции, в том числе по элементам, статьям затрат, видам продукции, центрам ответственности, а также затра­ты на рубль продукции, себестоимость отдельных изделий и др. От уровня себестоимости продукции непосредственно зависят такие показатели, как размер прибыли, уровень рентабельности и т.д.

7-й блок включает абсолютные и относительные показатели, характеризующие финансовые результаты операционной, инвес­тиционной и финансовой деятельности предприятия.

К 8-му блоку относятся показатели, которые характеризуют на­личие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность исполь­зования собственных и заемных средств. К этой подсистеме отно­сятся также показатели, отражающие платежеспособность, креди­тоспособность и инвестиционную привлекательность, риск банк­ротства, финансовую устойчивость предприятия и др. Они зависят от показателей всех предыдущих подсистем и, в свою очередь, ока­зывают большое влияние на показатели организационно-техниче­ского уровня предприятия, объем производства продукции, эф­фективность использования материальных и трудовых ресурсов.

Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь ос­новных показателей определяет последовательность выполнения анализа — от изучения первичных показателей до обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе фор­мирования экономических показателей.

Например, чтобы определить плановый объем производства продукции, необходимо провести маркетинговые исследования рынков сбыта, изучить спрос на продукцию, сформировать порт­фель заказов. Надо знать также условия и возможности производ­ства, его обеспеченность необходимыми ресурсами в требуемых пропорциях, а также достигнутый уровень использования средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Только тогда можно точно обосновать объем производства продукции. Себестоимость единицы продукции можно рассчитать, зная затраты труда, ма­териалов, сырья, сумму амортизации и другие расходы, а также объем производства продукции. Финансовый результат можно определить после реализации продукции путем сравнения суммы

 

выручки с суммой затрат на производство и реализацию продук­ции и т.д. Финансовое состояние отражает все стороны хозяй­ственной деятельности, зависит от всех внутренних и внешних факторов, поэтому его анализ является завершающей стадией АХД.

В такой последовательности формируются показатели при со­ставлении плана социального и экономического развития пред­приятия, в такой же последовательности целесообразно проводить АХД. Но это не исключает и обратную последовательность анали­за — от обобщающих показателей к частным. Главное, чтобы при этом была обеспечена системность, учитывалась взаимосвязь от­дельных блоков анализа между собой.