СИТУАЦИЯ: Нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию расходов по найму жилья в командировке, если они не подтверждены документально?

 

Бывают ситуации, когда сотрудник не может представить документы, подтверждающие наем жилья. Законом N 212-ФЗ предусмотрено, что в этом случае страховыми взносами не облагаются расходы в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (ч. 2 ст. 9 данного Закона). Согласно ч. 2 ст. 168 ТК РФ нормы возмещения командировочных расходов устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Исключение составляют организации бюджетной сферы, так как для них нормы определены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729. Следовательно, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, расходы по найму жилья возмещаются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.

В Письме от 26.05.2010 N 1343-19 специалисты Минздравсоцразвития России подтвердили данный вывод.

При этом в разъяснениях контролирующих органов встречается также мнение, что компенсация указанных расходов у организаций, не являющихся бюджетными, облагается страховыми взносами в полном объеме (Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 1), ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 (п. 4)). Чиновники аргументируют это тем, что на законодательном уровне нормы расходов по найму жилья в командировке установлены только для организаций бюджетной сферы (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 N 3416-19). А для иных организаций специальных норм не разработано.

Однако, как было сказано выше, Трудовым кодексом РФ предусмотрено, что прочие организации устанавливают такие нормы самостоятельно, закрепляя их в соглашениях с работниками (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Исходя из этого, полагаем, что позиция контролирующих органов противоречит ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

На наш взгляд, не подтвержденные документами расходы по найму жилья в командировке не облагаются страховыми взносами в пределах норм:

- установленных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729, - в бюджетных организациях;

- предусмотренных трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом работодателя, - в остальных организациях.

 

КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД И ПРОВОЗ БАГАЖА, НА ОПЛАТУ СБОРОВ

ЗА УСЛУГИ АЭРОПОРТОВ, КОМИССИОННЫХ СБОРОВ

 

Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагается страховыми взносами возмещение расходов командированного работника:

- на проезд до места назначения и обратно;

- на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;

- на провоз багажа.

Обобщенно данные расходы назовем расходами на проезд.

Размер возмещения командировочных расходов, связанных с проездом, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Организации бюджетной сферы руководствуются нормами, установленными в Постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 N 729.

Отметим, что на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ взносами не облагается также стоимость питания во время проезда (перелета), которая включена в цену билета на поезд (самолет). Такие разъяснения дали контролирующие органы (Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 1), ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Обращаем ваше внимание на то, что согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются взносами только документально подтвержденные расходы на проезд. Если возмещение вы выплатили при отсутствии подтверждающих документов, его следует включить в базу для исчисления взносов.

По мнению контролирующих органов, указанные расходы должны быть не только документально подтверждены, но и экономически обоснованны. К этому выводу чиновники пришли в отношении расходов работника по оплате проезда на такси во время командировки (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 7)).

В то же время ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ такого требования не содержит. Тем не менее мы не исключаем, что на практике проверяющие органы могут потребовать от вас экономического обоснования расходов командированного работника.

 

КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ