Методика бухгалтерского учёта с поставщиками и подрядчикамиСчёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» относятся к VI разделу плана счетов «Расчёты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчётов организации с различными юридическими и физическими лицами. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров поставки, подряда, поручения, энергоснабжения и других. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчётов (условия платежей). Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом. Все платежи со счетов организаций производятся в порядке календарной очерёдности поступления в банк расчётных документов. В соответствии с Планом счетов суммы выданных авансов и предварительной оплаты товаров (работ, услуг) также подлежат учёту на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На счете 60 отражают расчёты с поставщиками и подрядчиками: - за полученные товары; - за товары, расчётные документы на которые не поступили (неотфактурованные поставки); - за излишки товаров, выявленные при приёмке поступившего товара; - по авансам и предварительным оплатам. Аналитический учёт по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведётся по каждому поставщику, договору, счёту. Пассив баланса содержит показатели, отражающие в стоимостном выражении состояние расчётов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретённую продукцию, оказанные услуги, счета по которым не оплачены в установленном порядке. Указанные расчёты носят название кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность в бухгалтерском учёте организации отражается как следствие её гражданских обязательств, возникающих в результате определённой сделки. Сделка, оформленная договором, представляет собой определённое действие участвующих в ней юридических или физических лиц, результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трёх или более сторон (многосторонняя сделка). Целью учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками является обеспечение контроля состояния кредиторской задолженности. Основными задачами бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками являются: - обеспечение контроля правильности соблюдения форм расчётов, установленных в договорах, между контрагентами; - правильное отражение синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учёте и отчётности; - подтверждение суммы задолженности путём сверки расчётов с поставщиками и подрядчиками; - своевременное выставление претензий в случае нарушений поставщиками условий хозяйственных договоров; - оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской и кредиторской задолженности. Согласно мнению авторов Суглобовой А.Е., Жарылгасовой Б.Т., для целей бухгалтерского учёта используются следующая классификация кредиторской задолженности: - по характеру обязательства, из которого возникла задолженность; - по статусу кредитора, перед которым возникла задолженность; - по валюте осуществления расчётов; - по сроку погашения задолженности. Отражая в учёте операции по поступлению товара, следует обратить внимание на условия договора, определяющие момент перехода права собственности на товар. Признание обязательства по договору гражданско-правового характера происходит в момент подписания договора уполномоченными представителями сторон. Существуют различные способы поступления товара (материалов): поступление товара с предварительной оплатой, поступление товара без предварительной оплаты, поступление товара (материала) с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Чтобы учесть выданные авансы, к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» открывают отдельный субсчет «Расчёты по авансам выданным». Выданные авансы, не погашенные на конец отчётного периода, отражают по строке «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса. На рисунке 2 показана схема поступления товаров после предварительной оплаты.
Рис. 2. Схема поступления товара после его оплаты Покупатель, который перечислил аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар [2]. Это дает возможность быстрее принять налог к вычету, если перечисление аванса и отгрузка товара произошли в разных кварталах. Учёт товара, поступившего без предварительной оплаты, осуществляется в следующей последовательности: товар поступает на склад организации по товарной накладной; на основании счёта-фактуры делается запись в книгу покупок; бухгалтер перечисляет кредиторскую задолженность используя платёжное поручение; банк списывает денежные средства со счёта клиента. На рисунке 3 показана схема поступление товара без предварительной оплаты.
Учёт приобретения товаров (материалов) можно вести с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Использование этих счетов должно быть предусмотрено учётной политикой организации. В этом случае товары (материалы) учитываются не по фактической себестоимости, а по учётным ценам. [21] Учётные цены организация может определять по-разному: - исходя из цены, указанной в договоре; - по планово-расчётным ценам; - по ценам предыдущего месяца и т.п. Плановую стоимость организация разрабатывает самостоятельно на основе сложившихся цен поставщиков. Величину отклонения распределяют между проданными товарами (списанными материалами) и остатком товаров (материалов) на складе. Коэффициент отклонений рассчитывается по формуле 1:
Сумма отклонений, подлежащая списанию на счёта бухгалтерского учёта, определяется по формуле 2:
где сальдо начальное по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- сальдо начальное по счёту 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
Порядок отражения в бухгалтерском учёте поступления товарно-материальных ценностей с использованием счёта 15 представлен в таблице 2. Таблица 2 Поступление товара с использованием счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Продолжение таблицы 2
При составлении баланса сальдо по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» присоединяется к сальдо по счёту 41 «Товары», т. е. товары отражаются в балансе по фактической себестоимости. Порядок отражения в бухгалтерском учёте поступления товарно-материальных ценностей без использования счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» представлен в таблице 3. Таблица 3 Поступление товара без использования счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Продолжение таблицы 3
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов по документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4). В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6). Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платёжных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Под неотфактурованными поставками понимаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчётные документы. При неотфактурованных поставках в бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 4). Таблица 4
|
Платёжное поручение
Рис. 3. Схема движения поступления товаров без предварительной оплаты
(1)
, (2)
- оборот по дебету (кредиту) счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- оборот по дебету (кредиту) счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
