Методология изучения налогового права

1. Историко-правовой метод.

Появление налога как инструмента посредством ктороого парламент санкционирует изъятеие денежных средств из частной собственности для формирования публичных денежнхы фондов.

Это ограничение ПС. ПС – первично, налогобложение вторично.

Любые ограничения ПС - можно ограничить только актом парламента. Ч 3 ст. 55 Конституции РФ – это же закреплено.

Только закон, как акт парламента – единственно правомерная форма установление налогов. Путем четкого определения в таком законе всех существенных элементов налогового обязательства.

Это закреплено в ст. 57 НК РФ. Иные формы обязательных платежей, существовавших до парламентаризма неприемлемы. До развития парламентаризма мы не находим ничего о налогообложении и не пытаемся связать его с более ранними периодами. После развития парламентаризма – только законом можно установить налоговые платежи.

Т.е. регалии, кормления – все в прошлом.

2. Сравнительный метод

Это сравнительно-правовой метод. Исходя из применения этого метода мы видим 4 базовые модели системы налогов в мире в зависимости от той роли, которую играют налоговые доходы в доходах бюджетов.

Англо-саксонская модель – это там модель, в которой превалируют прямые налоги. На самом деле – США родина демократии, Великобритания – родина парламентаризма. С населением они более откровенны.

Вторая модель – евроконтинентальная. Там превалируют социальные налоги, которые скорее отличаются тем, что регулирующая функция в них превалирует над фискальной либо эти функции в них равнопорядковые. И значительное место занимают косвенные налоги. Европа – родина косвенных налогов. Родина НДС – Франция. Они в конце 50 годов спасались от кризиса через НДС. Мы учимся у них.

6 директива ЕС по НДС – это самый совершенный документ. Бенджамин Детерра – этот документ – основа для разработки 21 главы (НДС).

Соответственно мы научились у них законодательной модели НДС, а они научились у нас налоговым злоупотреблениям. И когда Греф, будучи министром экономики, министры Евросоюза спросили у него – как вы с ними боретесь? Ваши экспортные схемы уже проникли к нам.

Налоговые платежи не платятся поставщиком, покупатель же пытается возместить из бюджета этот налог!

Латиноамериканская модель – модель, в которой превалируют косвенные налоги. Они позволяют защитить бюджет от инфляции.

Россия. Модель природоресурсных налогов – НДПИ на нефть сырую, газ природный и товары и нефти. Но природоресурсная рента будет снижаться – спрос на нефть падает. Поэтому мы должны создавать свою экономику.

Смешанная модель. Диверсифицированная структура налоговых доходов, чтобы избежать зависимости бюджета от отдельного вида и группы налоговых доходов.

Смешанная модель сформировалась в РФ в 90 годы. Но кризис дал о себе знать и стали развивать налоговые механизмы, связанные с природоресурсной рентой и «подушкой безопасности» - Резервный Фонд и Фонд Национальной Безопасности.

3. Социологический метод. Этот метод предполагает учет интересов различных социальных групп населения в налоговом регулировании, а особенно в практике применения налогового законодательства.

Если мы говорим о том идеале, к которому мы должны стремиться – баланс частных и публичных интересов в налоговом праве, но так, чтобы публичные интересы совпадали с интересами общества.

Чтобы частные интересы не были разобщены! Невозможно обеспечить баланс публичных и частных интересов, если в обществе присутствует колоссальный разрыв.

Сбалансированность – это когда расходы могут быть обеспечены за счет всех поступлений в бюджет. Налоговые изъятия позволяет сохранить накопления, не изымают ту сумму налога, которая необходима для того, чтобы обеспечить прожиточный минимум и поступательное экономическое развитие.