О моменте исполнения обязанностей по представлению налоговой декларации и возможности применения ответственности по ст. 119 НК РФ

Абзац 1 п. 4 ст. 80 НК РФ предоставляет налогоплательщику возможность выбора способа представления налоговой декларации: лично, по почте или по телекоммуникационным каналам связи.

Если налогоплательщик представляет налоговую декларацию лично (или через представителя), то налоговый орган, как уже было указано выше, не вправе отказать в принятии декларации, и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ). Именно проставленные налоговым органом на копии налоговой декларации отметки будут неопровержимым доказательством ее представления в тот срок, которым датирована копия.

Как указано в абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ при отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Такая дата проставляется в штампе на выдаваемой почтовым отделением квитанции. То есть, датой представления налоговой декларации по почте необходимо считать дату, указанную в штампе почтовой квитанции.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ (в ред. до 02.09.2010) налоговая декларация может быть представлена путем передачи по телекоммуникационным каналам связи. Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в данную норму внесено уточнение: таким путем может быть передана налоговая декларация в электронном виде. В связи с этим снят вопрос о том, можно ли представить декларацию в электронном виде, но не по телекоммуникационным каналам связи (на флэш-накопителе, дискете и т.п.).

В указанном случае днем ее представления считается дата ее отправки.

Для подобного способа представления отчетных данных (который не является обязательным) необходимо, чтобы налоговая инспекция по своим техническим возможностям была к этому готова.

Обмен документами между инспекциями и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) в электронном виде регламентируется Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. Приказом МНС РФ от 02.04.2002 г. N БГ-3-32/169) и Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. Приказом МНС РФ от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@).

Данный Порядок как нормативный акт федерального органа исполнительной власти был обжалован в Арбитражный суд г. Москвы, так как заявитель считал, что данный документ противоречит ст. 80 НК РФ и нарушает права налогоплательщика. Однако в удовлетворении иска было отказано, поскольку нарушения законодательных актов суд не усмотрел (постановление ФАС РФ от 20.03.2003 N КА-А40\1474-03).

Данным Порядком предусмотрено, что, отправляя каждый документ, бухгалтер обязательно визирует его своей электронно-цифровой подписью. Эта подпись регистрируется изначально при заключении договора. Получив документы, налоговая инспекция отправляет бухгалтеру соответствующее уведомление. Такое подтверждение имеет юридическую силу и в спорных ситуациях может использоваться в качестве доказательства, поскольку в соответствии с п. 4 раздела II названного Порядка датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Так, например, при рассмотрении одного из дел судом в защиту налогоплательщика был сделан следующий вывод: то обстоятельство, что из квитанции налогового органа о приеме налоговой декларации по каналу телекоммуникационной связи невозможно установить ни даты представления отчетности, ни налогоплательщика, представившего налоговую декларацию, не является основанием для наложения штрафа по ст. 119 НК РФ. Налогоплательщик не может и не должен нести ответственность за форму и содержание квитанции, сформированной самим налоговым органом и из которой действительно невозможно определить ни дату, ни вид отчетности, ни наименование налогоплательщика (постановление ФАС ПО от 02.03.2006 N А65-20380/2005-СА1-19).

Подтверждение факта направления налоговой декларации в электронном виде также отличается спецификой. По одному из дел ИФНС привлекла налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации. Как установил суд, налогоплательщик представляет в ИФНС налоговую отчетность в электронном виде. При этом привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица оператор электронной связи подтвердил выпиской из электронного архива тот факт, что отчетность была направлена налогоплательщиком своевременно (постановление ФАС ВСО от 21.02.2007 N А33-15649/06-Ф02-358/07-С1).

В заключение хотелось бы отметить, что при представлении отчетности как по почте, так и в электронном виде налогоплательщик свободен в выборе оператора связи. То есть, отправляя, например, декларацию по почте необязательно обращаться для этого в отделение "Почта России", это может быть и любая другая организация, имеющая соответствующую лицензию.

 

Неправильное заполнение налоговой декларации: отсутствие реквизитов налогоплательщика, допущение ошибок, указание противоречивых сведений, заполнение на бланках ненадлежащей формы.

Необходимо учитывать, что ст. 119 НК РФ не может применяться за неправильное составление налоговой декларации или за нарушение правил и/или методики ее заполнения. Как правило, неправильное заполнение (составление) налоговой декларации сопровождает иные налоговые правонарушения, предусмотренные иными нормами НК РФ, например, ст. 122 НК РФ или ст. 120 НК РФ, но самостоятельная ответственность по ст. 119 НК РФ в данном случае неприменима. Главное в данном случае- это своевременность представления декларации и полнота указанных в ней сведений и данных.