Порядок и особенности исчисления размера штрафных санкций по ст. 119 НК РФ
Статья 119 НК РФ претерпела в течение своего существования много изменений. В соответствии с редакций ст. 119 НК РФ, действующей с 02.09.2010, установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. То есть, исчисление штрафа по ст. 119 НК РФ производится следующим образом: - штраф определяется за каждый полный или неполный календарный месяц со дня, установленного для представления декларации; - совокупная сумма штрафа за весь период непредставления налоговой декларации не может быть более 30%; - совокупная сумма штрафа в любом случае не может быть менее 1000 руб. Кроме того, штраф на нарушение срока представления налоговой декларации исчисляется исходя из неуплаченной суммы налога, а не из "суммы налога, подлежащей уплате (доплате)", как это было предусмотрено в редакции ст. 119 НК РФ, действовавшей до 02.09.2010. На то, что штраф должен определяться от фактической недоимки, суды указывали и ранее. Так, ВАС РФ отметил, что штраф, определенный ст. 119 НК РФ, необходимо исчислять исходя из надлежащей, то есть в действительности подлежащей уплате в бюджет суммы налога, а не из указанной налогоплательщиком ошибочно (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07). Кроме того, штраф за нарушение срока предоставления налоговой декларации исчисляется, исходя из суммы налога, исчисленного на основании "реальной" налоговой базы, а не исходя из сумм предполагаемого дохода.
Нередко при исчислении суммы штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ у налоговых органов возникают сложности с определением такого показателя, как "5% за каждый полный или неполный месяц", со дня установленного для представления налоговой декларации. Согласно ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, начинает течь после календарной даты, которой определено его начало и истекает в соответствующее месяц и число последнего месяца срока. Понятие "неполного месяца" в НК РФ не установлено. В данном случае следует согласиться с мнением Т.В. Клириковой, которая считает, что "под неполным месяцем следует понимать часть месяца (дни). Особого порядка для его исчисления не требуется. В случае наличия у налогоплательщика обязанности представить налоговую декларацию датой начала течения срока является день, установленный налоговым законодательством для представления соответствующей декларации. Например, если налоговая декларация должна быть представлена 20.04.2000, то полный месяц просрочки истекает 20.05.2000, а неполный - в любой день до 20.05.2000. Отсюда так же следует, что пропуск срока подачи налоговой декларации на один день влечет взыскание штрафа как за неполный месяц". Таким образом, налоговые органы в ряде случаев неправильно определяют количество месяцев просрочки представления декларации, что влечет необоснованное увеличение размера налоговых санкций. Так, если срок представления налоговой декларации установлен до 20 апреля соответствующего года, а фактически декларация представлена 16 июня этого же года, то просрочка составляет два месяца, в том числе один полный месяц (с 20 апреля соответствующего года до 20 мая этого же года) и один неполный месяц (с 20 мая соответствующего года до 16 июня этого же года). Однако налоговые органы проводят свои "исчисления" срока просрочки - три месяца из расчета: с 20 апреля соответствующего года по 30 апреля этого же года - один неполный месяц, с 01 мая этого же года по 31 мая этого же года - один полный месяц, с 01 июня этого же года по 16 июня этого же года - второй неполный месяц. В результате чего производится неправомерное взыскание за один лишний месяц.
|
