Проверка правильности учета затрат для целей налогообложения

В ходе проверки правильности учета затрат для целей налогообложения необходимо руководствоваться ст. 130 и ст. 131 гл. 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, где находят отражение соответственно перечень затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых и не учитываемых при налогообложении.

При этом необходимо проверить:

· правильность исчисления затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении и представляющих собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете;

· правильность произведенных расчетных корректировок затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) на основании документов бухгалтерского учета и как эти затраты отражены в налоговом учете. При этом следует иметь в виду, что затраты отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая);

· правильность отражения затрат, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемых первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода (отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся);

· правильность отражения отдельных видов затрат, если организацией были созданы в установленном порядке для их погашения резервы предстоящих расходов, включая отчисления в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств (отчисления в ремонтный фонд);

· правильность отражения амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. При этом следует знать, что основные средства, находящиеся в запасе, простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации. Плательщик имеет право включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, сформированной в бухгалтерском учете в месяце, с которого начинают исчисляться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, в следующих пределах: по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) - не более десяти процентов первоначальной стоимости; по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более двадцати процентов первоначальной стоимости;

· правильность отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении, затрат на научные исследования, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов);

· правильность отнесения на затраты процентов за пользование кредитами, займами, имея в виду, что на затраты, учитываемые при налогообложении, не относятся проценты по кредитам и займам, увеличивающим стоимость инвестиционных активов.

Далее необходимо проверить не включены ли в состав затрат расходы, не учитываемые при налогообложении, к которым, в частности относятся затраты:

· на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

· на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

· на выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; вознаграждения по итогам работы за год; материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели); ссуды и займы, в том числе беспроцентные; оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем; надбавки и доплаты к пенсиям; выплаты, осуществляемые обучающимся работникам, в размере, превышающем размер стипендии, устанавливаемый в соответствии с законодательством; единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством; компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством); стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания; стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой; оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

· на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;

· на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством;

· на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров.

Не включаются также в состав затрат, учитываемых при налогообложении: налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством; потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам; суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов; пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды и т.п.