Тема 6. Анализ затрат на оплату труда работников предприятия

Для анализа затрат на оплату труда используют обобщенные и частные характеристики оплаты труда наемных работников.

К обобщенным относятся показатели затрат на рабочую силу или стоимость труда. Но при этом существуют два подхода к определению затрат: с точки зрения общества и с точки зрения конкретного предприятия.. На практике сбор данных о затратах на рабочую силу организован на основе концепции издержек работодателя, а при осуществлении международных сопоставлений эти данные дополняются информацией об участии государства в финансировании затрат на рабочую силу (программы социального обеспечение и др.).

Применяема в РФ классификация расходов на рабочую силу соответствует рекомендациям МОТ и ООН и Международной стандартной классификации стоимости труда, принятой на 11-й Международной конференции статистиков труда в октябре 1996 г. Классификация включает следующие группы затрат:

- оплата за отработанное время;

- оплата за неотработанное время;

- единовременные поощрительные выплаты;

- оплата питания, жилья, топлива, включаемая в заработную плату;

- расходы организации по обеспечению работников жильем;

- расходы организации на социальную защиту работников;

- расходы на профессиональное обучение;

- расходы на культурно-бытовое обслуживание;

- налоги и сборы, связанные с использованием рабочей силы;

- расходы на рабочую силу, не отнесенные к ранее приведенным классификационным группам.

Заработная плата является основным элементом затрат на рабочую силу (на ее долю приходится, как правило, более 50% всех затрат).

Заработная плата – основа анализа, основной источник в стимулировании труда и дохода работающих на предприятии. Ее размеры регулируются рынком труда, государством и руководством предприятий. При анализе регулирования заработной платы, учитывают, что предприятия основываются на следующих принципах: равная оплата за равный труд; опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы; дифференциация заработной платы в зависимости от уровня производительности труда и квалификации работника; связь заработной платы каждого работника с общими итогами работы предприятии; сочетание материальной заинтересованности с материальной ответственностью.

Существующими определениями заработной платы являются:

Ø номинальная заработная плата, та которую должен получить работник согласно договору;

Ø реальная заработная плата, которая представляет номинальную заработную плату за вычетом налогов и удержаний;

Ø минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Социальная норма оплаты труда, представляющая собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы в расчете на 1 месяц.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

Большое значение имеет также анализ использования фонда рабочего времени сотрудниками. От того, к какой категории относится рабочее время, зависит способ оплаты и, в конечном итоге, то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены.

Обычно доля таких расходов невелика, но и она весьма невыгодна для предприятия.

Все эти расходы формируют показатель ФОТ.

Различают две основные формы оплаты труда: повременную, при которой заработная плата сотрудника зависит от количества отработанного времени, и сдельную, при которой заработок зависит от количества произведенной продукции. Кроме того, на разных предприятиях могут применяться различные их комбинации и разновидности. Как и для полных затрат, в полном объеме ФЗП предприятия можно выделить её постоянную составляющую, которую можно отождествить с заработной платой сотрудников, работающих повременно, и переменную часть, зависящую от выработки рабочих-сдельщиков. Соотношение переменной и постоянной частей на предприятиях различных отраслей может сильно варьироваться, и их отношение всегда меньше единицы, поскольку на любом предприятии часть сотрудников (по крайней мере, административный и обслуживающий персонал) работает с повременными условиями оплаты труда.

Широкое распространение получили премиальные и прогрессивные разновидности двух основных форм оплаты труда рис. (2.6)

Система оплаты труда

Индивидуальные

Коллективные

Бригадная

Подрядная

По центрам ответственности

По центрам рентабельности

По центрам

Аккордная

Сдельные

Простая

Премиальная

Прогрессивная

Косвенная

Урочная

Повременные

Простая

Премиальная

Окладная

Контрактная

Урочная

Коллективные

Коллективные

 

 

Сдельный заработок (З_с) определяется по формуле:

З_с = Р_с * В (18)

где Р_с – сдельная расценка за единицу изготовленной продукции (проведенной работы), руб.; В – об период (месяц, день).

Сдельная расценка (Р_с) определяется произведением тарифной ставки, соответствующей разряду работы (Т_ст), на норму времени для выполнения работы (Н_вр):

Р_с = Т_ст * Н_вр (19)

Заработок повременщика (З_пов) определяется временем его работы и квалификацией:

З_пов = Р_пов * Т_ф (20)

где Р_пов – расценка за установленное время работы, руб.; Т_ф фактическое время работы за расчетный период, час.

Сдельно-премиальная оплата труда (З_сд.пр) определяется по формуле:

З_сд.пр. = З_с + З_пр (21)

З_с – сдельный заработок, руб.; З_пр – размер премии за выполнение (перевыполнение) установленного в расчетном периоде задания, руб. или %

Сдельно-прогрессивная (З_{сд.прогр}) оплата труда предусматривает рост вознаграждения по установленным критериям:

З_{сд.прогр} = З_с + З₁ + З₂ + … + З_n, (22)

где З₁ – размер премии при перевыполнении задания первого уровня, руб. или %; З₂ ……. З_n -размеры премии по достижению установленных уровней.

Косвенная сдельная оплата труда (З_ксд) применяется для вспомогательных работ:

З_ксд = Р_к.сд * В_всп (23)

где Р_к.сд - расценка косвенно-сдельных работ, раб.; В_всп – объем работы (обслуживаемых рабочих мест) вспомогательными рабочими;

или З_ксд = В_осн * Т_всп (24)

где В_осн – число реально обслуживаемых основных рабочих мест или нормативный объем выпуска продукции основными рабочим; Т_всп – тарифная ставка рабочего, обслуживающего основное производство.

Урочно-сдельная оплата труда (аккордная) (З_ак.сд) исчисляется по формуле:

З_ак.сд = З_ур + З_пр , (25)

где З_ур - размер оплаты труда за весь урок (задание); З_пр – премиальное вознаграждение по условиям, принятым в договоре на урок (аккорд).

Бригадная оплата труда (З_окл) применяется при исчислении заработка помесячно, исходя из фактически отработанного времени согласно штатному расписанию:

(26)

где З_шт - заработная плата по штатному расписанию (по контракту), руб.;

Д_мес – число рабочих дней в расчетном месяце, Д_факт – число фактически отработанных рабочих дней в расчетном месяце.

Месячно-повременная заработная плата рабочего (З_повр) определяется так:

(27)

где Т_ч – часовая тарифная ставка рабочего соответствующего разряда, руб.; Т_фi – фактическое время работы в день i- месяц, ч.; n- количество отработанных дней в месяц.

В анализе выделяется тарифная система оплаты труда – обязательная для предприятий, находящихся на бюджетном финансировании. Она включает:

· квалификационные справочники, по которым определяется разряд работы работника соответствующей;

· 18-разрядную тарифную сетку с тарифными коэффициентами;

· месячную тарифную ставку первого разряда, устанавливаемую государством;

· коэффициенты доплат за особые условия работы.

Месячная заработная плата по тарифной системе оплаты труда (З_тар) рассчитывается по формуле:

З_тар = Т_ст1 * К_тар (28)

где Т_ст1 – месячная тарифная ставка работника первого разряда; К_тар – тарифный коэффициент работника соответствующей категории (разряда).

Бестарифная система оплаты труда – предусматривает определение доли заработной платы каждого работника в общем фонде заработной платы труда предприятия или подразделения предприятия. Расчет заработной платы каждого работника включает:

- определение числа баллов, заработанных в течение месяца, с учетом КТУ:

К_i = У_к * Т_ч * КТУ (29)

где У_к – уровень квалификации работников в баллов; Т_ч – число отработанных часов; КТУ коэффициент трудового участия:

- определение общей суммы баллов, заработанных всеми работниками предприятия:

К = Σ К_i (30)

- определение доли (У_фот) фонда оплаты труда (ФОТ), приходящийся на оплату одного балла, руб.:

У_фот – ФОТ / К (31)

- определение заработной платы каждого отдельного работника:

З_i = К_i * У_фот (32)

Анализ и планирование заработной платы могут осуществляться с помощью нормативов. Фонд заработной платы по нормативному методу определяется по следующему алгоритму:

(33)

где Q_i – планированный объем номенклатуры продукции i; Н_з.пл – норматив заработной платы на единицу продукции., руб.

Фонд заработной платы может быть рассчитан также укрупненным методом при помощи одной из следующих формул:

ФЗП_пл = ФЗП_баз * И_з.пл / И_п.тр (34)

где ФЗП_баз – базовая величина фонда заработной платы; И_з.пл – индексы соответственно заработной платы и производительности труда.

ФЗП_пл = ФЗП_баз + Δ ФЗП_пл (35)

где ФЗП_пл = Н_з.пл * К; Н_з.пл - норматив прироста заработной платы на каждый процент прироста объема продукции (работ), руб.; К – коэффициент роста объема продукции;

ФЗП_пл = ВД – М - А – П – Н (36)

где ВД- валовый доход предприятия; М – материальные затраты;

А – амортизационные отчисления; П – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; Н – налоги и начисления.

При анализе оплаты труда определяются абсолютное (ΔФЗП_абс) и относительное (ΔФЗП_отн) отклонение фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) от планового, нормированного фонда заработной платы (ФЗП_пл):

ΔФЗП_абс = ФЗП_ф - ФЗП_пл (37)

ΔФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_пл * К_в.о (38)

где К_в.о коэффициент выполнения плана по производству продукции.

Таблица 2.7 – Фонд оплаты труда по категориям персонала 2011-2013 гг.

Показатели	2011г.	Уд. вес, %	2012г.	Уд. вес, %	2013г.	Уд. вес, %	Абс.откл. (+,-)	Отн.откл. (%)
2012/ 2011гг.	2013/ 2012гг.	2012/ 2011гг.	2013/ 2012гг.
Фонд оплаты труда всего (тыс. руб.) в том числе:	325 086,0		374 093,0		430 207,0		49 007,0	56 114,0	115,1	115,0
руководители	48 073,0	14,8	67 092,0	17,9	93 928,0	21,8	19 019,0	26 836,0	139,6	140,0
специалисты	74 083,0	22,8	83 981,0	22,4	89 723,0	20,9	9 898,0	5 742,0	113,4	106,8
служащие	70 803,0	21,8	81 343,0	21,7	93 545,0	21,7	10 540,0	12 202,0	114,9	115,0
рабочие в т.ч.	116 777,0	35,9	126 327,0	33,8	135 611,0	31,5	9 550,0	9 284,0	108,2	107,3
основные	76777,0	23,6	80327,0	21,5	88000,0	20,4	3550,0	7673,0	104,6	109,6
вспомогательные	40000,0	12,3	46000,0	12,3	47611,0	11,1	6000,0	1611,0	115,0	103,5
МОП	15 350,0	4,7	15 350,0	4,1	17 400,0	4,0	0,0	2 050,0	100,0	113,4
Среднемесячная заработная плата одного работающего, руб.	31 174,0	-	32 039,0	-	34 739,0	-	865,0	2 700,0	102,8	108,4

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

Большое значение имеет также анализ использования фонда рабочего времени сотрудниками. От того, к какой категории относится рабочее время, зависит способ оплаты и, в конечном итоге, то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены.

Обычно доля таких расходов невелика, но и она весьма невыгодна для предприятия.

Все эти расходы формируют показатель ФОТ.

Различают две основные формы оплаты труда: повременную, при которой заработная плата сотрудника зависит от количества отработанного времени, и сдельную, при которой заработок зависит от количества произведенной продукции. Кроме того, на разных предприятиях могут применяться различные их комбинации и разновидности. Как и для полных затрат, в полном объеме ФЗП предприятия можно выделить её постоянную составляющую, которую можно отождествить с заработной платой сотрудников, работающих повременно, и переменную часть, зависящую от выработки рабочих-сдельщиков. Соотношение переменной и постоянной частей на предприятиях различных отраслей может сильно варьироваться, и их отношение всегда меньше единицы, поскольку на любом предприятии часть сотрудников (по крайней мере, административный и обслуживающий персонал) работает с повременными условиями оплаты труда.

Широкое распространение получили премиальные и прогрессивные разновидности двух основных форм оплаты труда.

Эффективное использование персонала в рамках предприятия находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.

Рост производительности труда приводит к увеличению выработки отдельного работника, а, следовательно, к увеличению его зарплаты и жизненного уровня. Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.

Основными задачами анализа в области использования фонда заработной платы являются:

Ø Оценка уровня фонда оплаты труда по категориям работающих и категориям фонда оплаты труда.

Ø Анализ влияния факторов на динамику фонда заработной платы.

Ø Проверка данных об использовании фонда оплаты труда.

Ø Выявление возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера.

В состав средств, направляемых на потребление, включаются:

─ суммы, начисленные на оплату труда всем работникам (фонд оплаты труда);

─ доход (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и вкладам членов трудового коллектива в имущество, начисленные к выплате работникам (за счет прибыли в распоряжении хозяйствующего субъекта);

─ суммы предоставленных трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь (за счет социального фонда и чистой прибыли).

Анализ использования средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за прошлый год и отчетный год. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатам расчетов дается оценка.

Современные отделы по управлению персоналом небольших предприятий или в масштабе отдельных цехов и подразделений могут использовать разные методы распределения заработной платы. Зная размеры фонда оплаты труда, можно осуществить его распределение по работникам предприятия на основе квалификационных разрядов, коэффициентов трудового участия и отработанных часов.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, относимого на себестоимость, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонения фактической величины от плановой.

Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера. Анализ использования средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за прошлый и отчетный год. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатам расчетов дается оценка.

Изучение исчисления среднего дневного заработка в случае предоставления работнику отпуска специфично, так как методика расчета среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск основана на ст. 112,115 и 139 ТК РФ, согласно которым продолжительность ежегодно оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, определяются в календарных или рабочих днях в расчете на 6-дневную неделю (с учетом суббот).

Продолжительность учебных отпусков определяется в календарных днях (учитываются субботы и воскресенья и не учитываются праздничные дни). Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней.

Среднедневной заработок определяется для оплаты отпуска, установленного:

в рабочих днях – заработная плата, начисленная в расчетном периоде (за последние три календарных месяца), делится на количество рабочих дней этого периода по календарю 6-дневной рабочей недели;

в календарных днях – заработная плата, начисленная в расчетном периоде, делится на 3 и на среднее количество календарных дней месяца в году – 29,6.

Анализ факторов абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы проводится раздельно по переменной и постоянной частям фонда заработной платы. Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Постоянная часть фонда оплаты труда зависит от среднесписочной численности работников повременщиков и служащих и их среднего заработка за анализируемый период времени.

В условиях инфляции при анализе роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен и потребительские товары и услуги (И_ц) за анализируемый период:

И_з.п = З_р.ф / З_ср.пл * И_ц (39)