Контроль за совершением хозяйственных операций

2.1. Финансово-хозяйственные операции общества, осуществляемые в рамках финансово-хозяйственного плана, подлежат последующему конт­ролю.

2.1.1. Обществу рекомендуется предусмотреть, чтобы в разумный срок после совершения каждой финансово-хозяйственной операции в конт­рольно-ревизионную службу общества представлялись документы и мате­риалы, необходимые и достаточные для обоснованного и однозначного вывода о соответствии проведенной операции финансово-хозяйственному плану общества и установленному в обществе порядку совершения такой операции. Срок, в течение которого в контрольно-ревизионную службу должны представляться такие материалы и документы, а также ответст­венность должностных лиц и работников общества за их непредставление в этот срок устанавливаются соответствующим внутренним докумен­том общества

2.1.2. Контрольно-ревизионная служба проверяет представленные до­кументы и материалы на соответствие их процедурам внутреннего конт­роля, утвержденным в обществе, в том числе наличие необходимых со­гласований с руководителями подразделений общества, если они требу­ются в соответствии с установленным порядком, а также наличие в фи­нансово-хозяйственном плане общества средств, предусмотренных на со­вершение определенной хозяйственной операции.

Рекомендуется контрольно-ревизионной службе вест учет выявленных нарушений при осуществлении хозяйственных операций и предоставлять информацию о таких нарушениях комитету по аудиту.

2.2. Нестандартные операции требуют предварительного одобрения совета директоров общества.

2.2.1. Финансово-хозяйственный план является основным документом,
регулирующим финансово-хозяйственную деятельность общества. Все хо­зяйственные операции должны совершаться в соответствии с этим планом.
Вместе с тем, в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятель­ности может возникнуть необходимость совершения операций, выходящих
за рамки, установленные финансово-хозяйственным планом общества (не­
стандартные операции).

Поэтому в финансово-хозяйственном плане общества рекомендуется однозначно определить, какие операции могут быть совершены в рамках определенного направления деятельности общества и какие средства пре­дусмотрены для тех или иных направлений его деятельности. Таким об­разом, операции, не предусмотренные финансово-хозяйственным Пла­ном, будут являться нестандартными.

2.2.2. Применительно к нестандартным операциям, фактически нару­шающим финансово-хозяйственный план, во внутренних документах
общества рекомендуется установить специальный порядок их соверше­ния, что следует предусмотреть в уставе общества.

Так как операции, выходящие за рамки финансово-хозяйственного плана, нарушают основной документ финансово-хозяйственной деятель­ности общества, порядок их совершения должен быть более строгим по сравнению с порядком совершения операций, предусмотренных финан­сово-хозяйственным планом.

Прежде всего необходимо определить, почему совершение данной опе­рации не было предусмотрено в финансово-хозяйственном плане, на­сколько необходимо ее совершение и возможно ли ее отложить. Все ар­гументы должны быть оценены лицами, не имеющими заинтересованнос­ти в совершении данной нестандартной операции и не находящимися под влиянием исполнительных органов. В то же время, эти лица должны иметь необходимую квалификацию для оценки целесообразности совер­шения данной операции. Такими лицами должны являться сотрудники контрольно-ревизионной службы общества.

В связи с этим для совершения нестандартных операций необходимо их предварительная оценка их контрольно-ревизионной службой обще­ства По результатам анализа каждой нестандартной операции контроль­но-ревизионная служба готовит рекомендации для совета директоров относительно целесообразности совершения такой операции. В случае необходимости контрольно-ревизионная служба может обратиться за дополнительными разъяснениями в исполнительные органы общества.

2.2.3. Рекомендуется, чтобы во внутренних документах общества пре­дусматривалось право совета директоров принимать решения о проведе­нии любой нестандартной операции и в случае необходимости вносить соответствующие изменения в финансово-хозяйственный план. Рекомен­дуется также наделить совет директоров общества правом запретить ис­полнительным органам совершать любую нестандартную операцию, при этом такой запрет должен быть мотивирован.

2.3. Рекомендуется, чтобы совету директоров предоставлялась полная ин­формация о результатах финансово-хозяйственной деятельности общества.

2.3.1. Все члены комитета по аудиту должны иметь беспрепятствен­ный доступ к любым документам и информации общества. Такой доступ
необходим для выполнения комитетом по аудиту его функций.

Большую помощь в получения информации комитету по аудиту может оказать, прежде всего, контрольно-ревизионная служба, осуществляющая ежедневный контроль за исполнением финансово-хозяйственного плана. Помимо сотрудников контрольно-ревизионной службы, необходимую информацию можно получить от иных должностных лиц и сотрудников общества, а также от аудиторской организации (аудитора) общества.

В этих целях рекомендуется, чтобы руководитель контрольно-ревизионной службы на каждом плановом (а при необходимости и на внеплановом) заседании комитета по аудиту докладывал об исполнении финансово-хозяйственного плана и отклонениях от него. Кроме того, на заседания комитета по аудиту рекомендуется приглашать представителей аудитор­ской организации (аудитора) и иных должностных лиц общества, при­сутствие которых необходимо для исполнения комитетом своих обязан­ностей.

2.3.2. С целью получения советом директоров общества полной ин­
формации об имеющих место нарушениях при совершении хозяйствен­ных операций комитету по аудиту рекомендуется регулярно представлять
для рассмотрения на заседаниях совета директоров заключения о выяв­ленных за соответствующий период деятельности общества нарушениях.
Заключения о выявленных нарушениях рекомендуется также представ­лять ревизионной комиссии общества. В таких заключениях следует ука­зывать исчерпывающую информацию о выявленных нарушениях, в том
числе о лицах, виновных в их совершении, а также о причинах и услови­ях, способствовавших их совершению. В заключениях комитета по ауди­ту общества могут содержаться рекомендации о путях и способах преду­преждения подобных нарушений в будущем.

В отчеты комитета по аудиту, кроме того, рекомендуется включать информацию, касающуюся анализа коммерческих и иных рисков, свя­занных с конкретными сделками и операциями общества и оценки адек­ватности систем управления и контроля над рисками. Комитету по ауди­ту рекомендуется обеспечивать стабильность такого контроля.