ОАО «Спектр» занимается изготовлением двух видов электрических изделий: утюгов и чайников. За отчетный период было изготовлено 300 шт. утюгов и 250 шт. чайников.
Прямые затраты на производство утюгов. составили 225 ООО руб., а на производство чайников — 425 ООО руб.
Сумма косвенных затрат — 120 ООО руб. В этом же месяце было продано 200 утюгов и 100 чайников.
Требуется:
Распределить косвенные затраты двумя способами. В первом случае за базу распределения принять прямые затраты. Во втором — распределить косвенные затраты равномерно на единицу продукции.
Решение:
1 способ.
Определим сумму косвенных затрат:
- для утюгов: [120 000 х 225 000: (225 000 + 425 000)] = 41 538 руб.;
- для чайников: [120 000 * 425 000: (225 ООО + 425 000)] = 78 462 руб.
Себестоимость единицы произведенной продукции:
- утюга: [(225 000 руб. + 41 538 руб.): 300 шт.)] = 888 руб.;
- чайника: [(425 000 руб. + 78 462 руб.): 250 шт.)] = 2 014 руб.
Себестоимость продаж:
- утюгов: (888 руб. * 200 шт.) = 177 600 руб.;
- чайников: (2014 руб. * 100 шт.) = 201 400 руб.
Итого себестоимость продаж - 379 000 руб.
2 способ.
Определим сумму косвенных затрат:
- для утюгов: [120 000 руб. * 300 шт.: (300 шт. + 250 шт.)] = 65 455 руб.;
- для чайников: [120 000 руб. * 250 шт.: (300 шт. + + 250 шт.)] = 54 545 руб.
Себестоимость единицы произведенной продукции:
- утюг: [(225 000 руб. + 65 455 руб.): 300 шт.] = 968 руб.;
- чайник: [(445 000 руб. + 54 545 руб.): 250 шт.] = 1918 руб.
Себестоимость продаж:
- утюгов: (968 руб. х 200 шт.) = 193 600 руб.;
- чайников: (1918 руб. х 100 шт.) = 191 800 руб.
Итого себестоимость продаж — 385 400 руб.
Таким образом, себестоимость единицы продукции различна при распределении косвенных затрат пропорционально прямым расходам и при распределении косвенных затрат равномерно на единицу продукции.
Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности.
При использовании второго способа себестоимость продаж выше на 6 400 руб. (385 400 - 379 000).
Примеры баз для распределения косвенных расходов представлены в таблице 1.
Таблица 1
Базы для распределения косвенных расходов
|
№
| Наименование
| Характеристика
|
|
| Заработная плата производственных рабочих
| Используется в организациях, у которых заработная плата занимает больший удельный вес в общей сумме косвенных расходов, чем другие виды
|
|
| Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении
| Применяется при условии производства данным подразделением лишь одного вида продукции
|
|
| Время работы производственных рабочих (человеко-часы)
| Имеет широкое распространение вследствие того, что информация о трудоемкости работ на производство конкретной продукции содержится в нарядах и рабочих картах и отражает затраты прямого труда.
Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы косвенных расходов на общее количество затраченных человеко-часов
|
|
| Количество отработанных машино-часов
| Используется информация о времени работы оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции, развитие компьютерных технологий способствует широкому использованию базы
|
|
|
Сумма прямых затрат
| Распределение производится пропорционально стоимости потребленных на производство продукции основных материалов и основной заработной плате производственных рабочих
|
|
| Сумма материальных затрат
| Применяются ставки распределения косвенных расходов в процентах к стоимости использованных основных материалов
|
|
| Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам
| Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом (если время, затраченное каждым подразделением, примерно одинаково), либо для каждого подразделения отдельно
|
Помимо перечисленных баз распределения в отдельных случаях могут применяться показатели площади или объема помещений (например, для распределения расходов на содержание зданий), технические показатели (тонно-километры, киловатт-часы), величины веса, распределение с помощью коэффициентов и т.д.
Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по местам их возникновения, например, между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции.
