Европейский опыт — от античности до начала Средних веков

Античный мир, точнее полисная система, резко снижает пафос и значение налоговой проблематики. Мы видим две базовые модели (условно их можно назвать афинской и спартанской), в рамках которых одностороннее принудительное изъятие (налог) «очищается» от силовой и функциональной составляющих, сохраняя смысл исключительно как жертвоприношение.

Афинская модель с демократическим устройством (с точностью до неравноправия свободных граждан и рабов), частной собственностью и рыночной экономикой предполагает взносы, а не отъем. Взносы эти имеют к тому же чрезвычайный и временный характер и целиком связаны с необходимостью отражать нападения. То, что можно назвать государственными доходами, связано почти исключительно с таможенным обложением, которое возлагается, как правило, только на иноземных купцов (именно здесь берет начало мощная ветвь теории и практики налогообложения — косвенные налоги). В обычное время граждане обеспечивают деятельность общественных структур не через налоги, а через систему личного участия. Они несут военную службу, вооружаясь на собственные деньги. Единственным исключением можно считать финансирование строительства кораблей, которое, однако, было организовано по принципу складчины. Литургия, или общественная повинность, была почетной обязанностью, так как предполагала участие богатых граждан в финансировании таких политически выигрышных мероприятий, как празднества, комедии и трагедии, общественные трапезы и разовые («целевые») жертвоприношения.

Простая спартанская модель также делает налог излишним, но по обратной причине — в этой модели свободные граждане обрабатывают землю, находящуюся в государственной собственности, используя при этом государственных же рабов. Продукция по умолчанию принадлежит государству, гражданину полагается та ее часть, которая достаточна для пропитания его семьи, ведь излишки вредят нравам. Кроме того, кому, как не владельцу земли, определять, что делать с урожаем, — задачи поддержания обороноспособности и всенародной бдительности в рамках этой модели никто, как говорится, не отменял. Налог при такой системе становится излишним (идейно схожая коммунистическая система через много веков даже зафиксировала отмену налогов как цель в одной из программ КПСС).

В республиканском Риме налог (tributum) устанавливался на время войны. Можно было, однако, ожидать его возмещения из захваченных трофеев. Те граждане, которые имели высокую честь быть военнообязанными, вооружались на свои деньги. Городские расходы финансировались из доходов от использования городских земель, магистраты работали бесплатно, храмы и общественные здания, как правило, строились состоятельными семействами, стремившимися прославиться в веках.

Tributum был привязан к земельной собственности, и пунктуальные римляне, несмотря на чрезвычайный характер этого налога, разработали систему периодического учета земель (census). Каждые пять лет граждане на Марсовом поле устно подавали свои налоговые декларации, объявляя данные о своем семейном положении и имущественном состоянии, сопровождая заявление клятвой. Данные цензов применялись не только для деления налогоплательщиков на классы (эта система в начале XIX века была применена в Пруссии), но и для создания списков граждан, в частности, избирателей и военнообязанных. После периода завоеваний доходная база республики была расширена за счет огромных контрибуций, и tributum был отменен.

Утверждение империи, последовавшее за периодом гражданских войн, началось с компенсаций демобилизованным солдатам земельными участками, которые Август выкупил у общин из своих личных средств. В дополнение к существовавшей (и опустевшей) казне им также была учреждена новая государственная касса (aerarium militare), куда он сделал первый взнос, также из своих средств. Организация финансовой системы империи сопровождалась новой переписью и формированием финансовых округов (так, налоговые документы общин трех больших провинций — Бельгийской Галлии, Нижней и Верхней Германий хранились в резиденции прокуратора, городе Трире, в едином для трех провинций учреждении — tabularium’ е). Основным налогом был десятипроцентный налог на доход, уплачиваемый землевладельцами. Кроме того, облагались и отдельные активы (виноградная лоза, фруктовые деревья, недвижимость, скот, рабы), каждый житель уплачивал фиксированную подушную подать (tributum capitis). Существовали и косвенные налоги — centisma rerumvalium, или, по-нашему, налог с оборота (один процент), отдельный налог с оборота при купле-продаже рабов (четыре процента) и даже пятипроцентный налог на их освобождение (что нельзя не признать щадящим). Задачи сбора имперских налогов были возложены на общины, которые собирали также и коммунальный налог (munera), целиком шедший на местные нужды и имевший характер скорее целевых сборов, чем фиксированных по ставкам или суммам налогов. Более половины собираемых имперских налогов шло на содержание армии и военного флота. Италийские поселения не платили поземельного налога, их жители также были освобождены от уплаты munera, а соответствующие расходы финансировались из контрибуций, трофеев и налоговых поступлений из провинций.

Византийская налоговая система также базировалась на обложении доходов от земельной собственности. В отличие от более ранней (и западной) практики, налоги с доходов жителей Восточной Римской империи стали основным источником финансирования расходов казны. Основных налогов было два — налог на доходы владельцев земли и подушная подать. Кроме того, облагались налогом соборота сделки, некоторые виды имущества, в частности скот и строения, все государственные административные акты облагались сборами. Для определения величины налога периодически составлялся кадастр, причем оценке подлежало качество участков, а суммы налогов исчислялись с учетом мнения государственных чиновников о потенциальной производительности земли. Отдельный налог уплачивали особые социальные группы, например торговцы и сенаторы. Кроме налогов сельское население должно было платить за выпас скота (пастбища были объявлены государственными угодьями), а также нести барщинную повинность. Распространена была и система бессистемных поборов — на оснащение солдат оружием, на покупку лошадей, на содержание полицейских постов, на взвешивание, на строительство судов, даже локтевой сбор (налог на измерение тканей). Иностранцы, случайно попадавшие в Константинополь, присылали домой восторженные описания его дворцов и богатств, однако только если эти иностранцы не были купцами — купцы не любили торговать с Византией ввиду гигантских поборов при астрономически высоких для Средневековья пошлинах, достигавших12,5 процентов (ad valorem, что делало их похожими на налог с оборота).

Обилие налогов, жестокость откупщиков, многочисленность налоговых шпионов в Византийской империи позволяло византийским писателям-современникам сравнивать свою страну с адом, а налоговых агентов с дьяволами. Не приходится удивляться, что, когда турки завоевывали Византию, ее особо никто не защищал. Население и тут ошиблось, так как завоеватели оставили налоговую систему практически без изменений.