Учет акцизов. Особенности учета акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию

Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами: Организации, ИП, Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с акцизами, уплаченными поставщикам подакцизных товаров, предназначен счет 19 субсчет «Акцизы по оплаченным материалам и ценностям». По дебету 19 счета отражается сумма акцизов, уплаченных поставщику за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров Д 19 К 60 –выделение акциза. Если из подакцизного сырья будет выпущена неподакцизная продукция, то акциз не выделяется, а включается в стоимость приобретенного сырья Дт 10,20 – Кт 19.

Подакцизные товары: спирт этиловый из всех видов сырья; алкогольная прод-ия с долей этилового спирта более 1.5% за исключением виноматериалов; пиво; табачные изделия; авто и мото; нефтепродукты; спиртосодержащая с объемной долей спирта свыше 9%.

Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы в нат.ед.. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Налоговый период Календарный месяц.

Налоговые вычеты по акцизам производятся при выполнении след. условий:

-Приобретенные товары предназначены для осущ. операций, облагаемых акцизом.

-сумма акциза фактически уплачена поставщику товара

- приобр. товары должны быть приняты к учету, т.е. оприходованы на балансе предприятия

- у предприятия есть документы, подтв. Право на вычет (счета-ф, накладные)

В бухучете налоговый вычет акциза отражается проводкой: Д68 К19 Начисление акциза по реализованным подакцизным товарам в бухгалтерском учете отражается так же, как и начисление НДС: Д 90 К 68.

Особенности учета акцизов на алкогольную прод-ию. По алкогольной продукции размер возмещаемого акциза зависит от количества спирта, отпущенного в пр-во. Если из сырья производится неподакцизная продукция, то сумма акциза списывается на счета затрат 20-19. Возмещение акциза по алкогольной продукции произв-ся на основании условий: спирт переработан. Произведенная продукция реализована, спирт должен быть оплачен, акциз должен быть оплачен. Вычетам подлежит сумма акциза, рассчитанная исходя из объемной доли спирта, использованного для пр-ва виноматериала или др прод-ии. Вычет производится при предоставлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов: договора купли-продажи; платежные документы с отметкой банка; товарно-транспортная накладная и счет-фактура; купажные акты; акты на списание виноматериалов в пр-во. При возникновении сверхнормативных потерь спирта: 91-19 списание акциза; 20-19 Алкогольная прод-ия маркируется спец. Федеральными марками.. Ст-ть марок спис. на увел. ст-ти прод-ии, т.е. на с/с. Дт10 – Кт 60 – покупка марки Дт19 – Кт 60; Дт 20 – Кт 10- после реализации продукции с маркой, стоимость марки относится на затраты; Дт 68 – Кт 19. Для спиртосодержащей продукции начисление акциза зависит от наличия у п/п и у покупателей п/п свидетельств на операции с денатурированным этиловым спиртом. С 1 августа 2011 г. ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Такую же ставку применяют производители парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт. Ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.