Порядок учета НДС при приобретении ТМЦ. Учет налоговых вычетов по НДС.

Приобретая товары (работы, услуги), организация уплачивает поставщикам (подрядчикам) сумму НДС. Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 "НДС по приобретенным ценностям". К счету 19 открываются следующие субсчета: 1) 19.1 НДС при приобретении ОС; 2) 19.2 НДС при приобретении НМА; 3) 19.3 НДС при приобретении МПЗ.

При приобретении ТМЦ, услуг и работ в Д 19 счета относят сумму НДС, а стоимость ТМЦ, услуг и работ без НДС учитывают на соответствующих счетах учета ТМЦ или затрат. Если организация получила от поставщика материальные ценности (н-р: оборудование, материалы или товары), в учете должны быть сделаны такие проводки: Д 08 (10, 41,...) К 60 (76, 71)- оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика; Д 19 - К 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям. Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, это следует отразить таким образом: Д 20 (26, 44,...) К 60 (76, 71)- учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг); Д 19 К 60 (76, 71)- отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам). Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть: - приняты к вычету; - списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг); - списаны за счет собственных средств.

1. В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. Покупатель вправе предъявить к вычету НДС по авансу выданному. Продавец обязан при получении аванса в течение 5 календарных дней выдать покупателю счет- фактуру, получив счет- фактуру покупатель имеет право предъявить к вычету НДС. Документами, подтверждающими право на вычет являются: счет- фактура, документы, подтверждающие оплату, договор о предоплате. На момент отгрузки продавец вновь выставляет счет- фактуру, а покупатель должен принять к вычету всю сумму НДС. На основании данного счета фактуры покупатель восстанавливает сумму НДС по авансу выданному в пределах НДС предъявленного к вычету при поступлении ТМЦ, работ, услуг.

Вычет отражается проводкой: Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" К 19- произведен налоговый вычет. Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия: приобретенные ценности оприходованы и отражены на балансе орг-ии (работы выполнены, услуги оказаны); стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам; ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, для перепродажи.; ОС и НМА введены в эксплуатацию; РБП включены в затраты отчет.периода; наличие всех необходимых докум-в и учетных регистров с выделенным НДС (счет-фактура, книга покупок, журнал регистрации получ-х сч/ф, накладные, платежные поручения и т.д.). Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается. 2. Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на затраты. В б/у надо сделать следующие записи: Д 08 (10, 20, 26, 41,...) К 19- списана сумма НДС по приобретенным ценностям.

3. Д 91 К 19- списана сумма НДС за счет средств предприятия. (не учитываются с целях н.о) Данные расходы не учитываются в целях н/о прибыли. Такая проводка должна быть сделана, если НДС невозможно принять к вычету или списать на увеличение стоимости приобретенных ТМЦ, Р.У.

Принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, или нет, зависит также и от того, какую деятельность осущ-т предприятие. Возможны 3 ситуации. Так, например, предприятие может производить:

- только продукцию (работы, услуги), которая облагается НДС (НДС выделяют на 19 счет и возмещают из бюджета при соблюдении всех необх. условий); 10-60;19-60;68-19.

- только продукцию (работы, услуги), которая не облагается НДС (НДС не выделяется и не возмещается); 20,26,10,41,08-76,60,71

- разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые НДС, так и освобожденные от налога. Для того, чтобы организовать раздельный учет необходимо на 19 счете открыть следующие суб. Счета:19.1 НДС по облагаемому обороту; 19.2 НДС по необлагаемому обороту; 19.3 НДС по облагаемому и необлагаемому обороту, когда невозможно разделить на стадии приобретения.

Цель раздельного учета заключается в правильности списания входящего НДС. Для этого:

1)Сумма налога по ТМЦ предназначена для осущ. Деятельности облагаемой НДС принимается к вычету 2) сумма налога по приобр. Ценностям предназначенная для необлагаемого оборота списывается на увеличение стоимости. Согласно НК сумма НДС уплачиваемого поставщикам следует распределить пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Согласно Нк к вычету можно принять всю сумму входного НДС, если доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, необлагаемых НДС не превышает 5% от общей величины расходов на производство.