Порядок учета НДС налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются лица, на кот. возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты перечисляют в бюджет налоги не за счет собственных средств, а за счет средств, удерживаемых из сумм, причитающихся третьим лицам. Налоговыми агентами могут быть как юридические, так и физические лица.

Применительно к НДС расчеты с бюджетом осуществляются налоговыми агентами в трех случаях:1) при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации;19-68;68-51;68-19.

2) при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду на территории РФ федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества; 19-68;68-51;68-19.

3) при реализации на территории РФ конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования.76-68 Порядок уплаты НДС при импорте товаров (работ, услуг). Обязанность налогового агента по НДС возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе РФ и приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных организаций, только при одновременном соблюдении двух следующих условий:

1) товары (работы, услуги) приобретаются у иностранного налогоплательщика на территории РФ; 2) иностранный налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе на территории РФ.

Если иностранная организация продавец не зарегистрирована в налоговом органе, то организация импортер выступает в качестве налогового агента, который должен исчислить налоговую базу, НДС и уплатить его в бюджет. Для того, чтобы выполнить это российская организация агент должна удержать НДС из доходов иностранного лица и перечислить его в бюджет (иностранному лицу причитается сумма за минусом НДС) Налоговая база определяется на дату перечисления денежных средств иностранному лицу (либо на дату аванса, либо на дату полного расчета) Сумма НДС определяется расчетным способом по ставке 18/118,10/110. Пересчитывается в рубли на дату оплаты. Налоговый агент должен выставить счет фактуру вместо своего продавца в течение 5 дней после оплаты и перечислить сумму в бюджет одновременно с выплатой дохода иностранному лицу. Отдельно составляется налоговая декларация НДС уплаченного налоговым агентом, м.б. принята к вычету, если относится к работам, услугам, облагаемым НДС. Начисленные и подлежащие вычету суммы НДС отражаются в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 19. После фактической уплаты данных сумм в бюджет они списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

Д 44 К 60 - стоимость рекламных услуг включена в себестоимость;

Д 19 К 60 - выделен НДС, удерживаемый со стоимости рекламных услуг;

Д 60 К 52 - иностранной фирме оплачена стоимость рекламных услуг за вычетом удержанного НДС;

Д 60 К 68(субсчет "Расчеты по НДС") - удержан НДС со стоимости услуг инофирмы;

Д 91 К 60 - начислена курсовая разница в части стоимости услуг без включения НДС;

Д 19 К 60 - доначислен НДС;

Д 68(субсчет "Расчеты по НДС") К 51 - удержанный НДС со стоимости услуг иностранной фирмы перечислен в бюджет;

Д 68 К 19, субсчет "Расчеты по НДС" - фактически уплаченный НДС предъявлен к вычету.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и РФ. Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации.