Учет расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли в пределах норм и нормативов.

Согласно гл. 25, ст. 252 НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Для целей н/о прибыли согласно гл. 25 НК часть фактических расходов предприятия подлежит включению в налоговую базу в ограниченном размере.

1. Взносы по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного и негосударственного пенсионного страхования работников - не более 12 % от расходов на оплату труда.

2. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающего оплату медицинских расходов - не более 6 % от расходов на оплату труда.

3. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица - не более 15 000 руб. в год на 1 рабочего.

4. Расходы на возмещение затрат работников по уплате % по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения – не более 3 % суммы расходов на оплату труда.

5. Расходы на НИОКР - в пределах 1,5 % доходов валовой выручки налогоплат-ка.

6. Расходы на компенсацию за использование в служебных целях личных легковых автомобилей Машины с объемом двигателя до 2000 см³ 1200 руб. в месяц и свыше 2000 см³ 1500 руб. Дт 25,26 – Кт 73 Дт 73 – Кт 50.

7. Представительские расходы, связ. с официальным приемом и обслуживанием представителей др. орг-ий, участвующих в переговорах, а также участников, прибывших на заседание советов директоров. Не более 4 % от расходов на оплату труда. Дт 26 – Кт 71,60 Дт 19 – Кт 60

8. Расходы на приобретение и изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей, проводимых во время рекламных компаний - не более 1 % от выручки.

9. Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических изданий в упаковках 7% стоимости тиража.

10. Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции не более 10% стоимости тиража.

11. Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам - не более 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.

12. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 2009 года размер суточных для целей налогообложения прибыли не нормируется.

 

6. Учет амортизируемого имущества в целях н/о (в соотв. с гл.25 НК РФ)

Амортизируемое им-во – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллект-й собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, с СПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. С 1 января 2011 года к амортизируемому имуществу относится имущество со сроком полезного исп. Более 12 м. и первоначальной стоимостью более 40000 руб. Это положение будет применяться к объектам амортизируемого имущества, приобретенного с 1 января 2011 г.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Из состава амортизируемого имущества исключают ОС: переданные по договору в безвозмездное пользование; переведенные по реш-ию руков-ва на консервацию на срок свыше 3-х месяцев; наход. по реш-ю руководства на реконструкции,модернизации свыше 12 месяцев. При расконсервации ОС аморт-я по нему начисл-ся в том же порядке, что и раньше, а СПИ продлевается на период нахождения его на консервации.

1) Амортизир-ое им-во подлежит распределению по амортизационным группам в соответствии с СПИ. СПИ опред-ся налогоплат-м сам-но на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого им-ва в соотв-ии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации ОС, утв. Правительством РФ.

2) Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, равного периоду действия патента (свидетельства). Если срок полезного использования определить нельзя, то норма амортизации рассчитывается исходя из десяти лет, но при этом не может превышать срок деятельности налогоплательщика. Теперь из данного правила есть исключение: по некоторым видам нематериальных активов налогоплательщики вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким активам относятся исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения и владение ноу-хау. Указанное нововведение можно применять с 1 января 2011 г. Отметим, что по тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.

3) Амортиз-е им-во объед-ся в амортиз-ые группы: 1-я – от 1до 2лет, 10-я –свыше 30 лет.

Начиная с 2009 года в расходы должны включаться до 30 % первоначальной стоимости О.С. кроме 1,2,8,9,10 групп, по которым можно включать 10 % группы – амортизационная премия.

В соотв-ии с НК можно использовать 2 метода начисления амортизации:- линейный метод;- нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом: в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов). В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Прекращение – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его СПИ. СПИ - срок, в течение которого использ-ие объекта приносит доход организации. Сумма начис-ой за 1 месяц амортизации линейным способом в отношении объекта амортизируемого им-ва опред-ся как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта: Амортизация = Первонач. стоимость х Норма амортизации. Норма ам-ии определяется: К = (1/n) х 100%, n – СПИ данного объекта,в месяцах.

При использ-ии нелинейного метода на 1-е число месяца определ-ся суммарный баланс, котор-й рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов ам-го им-ва, отнесенных к данной амортизац-й группе. Суммарный баланс каждой амортизац-ой группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. (т.е. получается остаточная стоимость). Сумма начис-й за 1 месяц ам-ии для кажд. амортизац-й группы опред-ся исходя из произведения суммарного баланса группы на начало месяца и норм ам-ии, установл-х в НК РФ: Амортизация = В х (k/100), где В – суммарный баланс группы, k – норма ам-ии. Налогоплат-ки вправе применять к основной норме амортизации спец-й коэф-т, но не выше 2 в отношении ОС, исп-х в агрессивной среде и др. случаях, указ-х в НКРФ. Коэффициент не выше 3 может применяться в отношении ОС, явл-ся предметом лизинга,или использ-х для осущ-я научно-технической деят-ти.