Классификация расходов. Порядок признания расходов в целях налогообложения. Налоговый учет расходов в соответствии с гл.25 НК РФ.

В соот.с ПБУ 10/99, расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала.

В НУ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Условия признания расходов в НУ:

1) Осуществление – расходы должны выступать результатом конкретной операции, не допускается признавать планируемые или прогнозируемые расходы.

2) Обоснованность расходов – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

3) документальное подтверждение расходов – в целях налогообложения затраты не подтвержденные документально к расходам, учитываемым в целях налогообложения не относятся.

Выбытие им-ва делится на:

1. Выбытие, не признаваемое расходами (вклады в УК др.орг., предопл. ПБУ 10/99)

2. Расходы отраженные в БУ (п. 4-8 ПБУ 10/99):

А) Расходы, не признаваемые в целях НУ (им-во, передан-е по дог.займа,безвозм.передан. им-во)отриц.разница от переоценки ц/б).

Б) Расходы, признаваемые в НУ:

- расх., связ. с произ-ом и реал-ей (Прямые и Косвенные ст. 318 НК)

- внереализационные расходы (по видам расходов).

Расходы, связанные с производством и реализацией:

1. По целевому назначению расходов: расходы,связ-е с изгот-ем, хран-м и доставкой товаров,вып-м работ, оказ-м услуг; расходы на содерж-ие, эксплуатацию, ремонт, тех. обслуживание ОС и др. им-ва; расходы на освоение природных ресурсов;расходы на НИОКР;расходы на обязательное и добровольное страхование;прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.Подобная группировка расходов позволяет определить, где расходы произведены и с какой целью.

2. По экономическим элементам (или по экономическому содержанию): материальные расходы;расходы на оплату труда(в н.у. добровольное страхование, оно нормируется);суммы начисленной амортизация; прочие расходы (командир. расх., аренда, отчисл. в орг.соц.страх-я и обеспеч., сертификацию продукции, расходы на командировки, юридические, консультационные, аудиторские услуги).

Расходы, связанные с производством и реализацией могут признаваться методом начисления и кассовым методом. Порядок признания расходов при методе начисления: Расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени факт-й выплаты ден.средств или иной формы их оплаты. Если связь между доходом и расходами не может быть определена четко или опред-ся косвенным путем, то налогоплат-к распределяет расходы самост-но. Если получение дохода в теч.более чем одного отч.периода, то расходы распред-ся с учетом равномерности доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деят-ти, распредел-ся пропорционально доле соответствующего дохода в объеме всех доходов. Согласно НК РФ организации, применяющие метод начисления распределяют расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные. Прямые распределяют между ГП и с.с незаверш.произ-м, между товарами на складе и реализованными. К прямым относят:

- матер-е расходы, составляющие основу выпускаемой продукции 20-10;

- расх. на опл. труда производственного персонала; 20-70

- отчисления в фонд соц.страх. и обеспеч. производственных рабочих20-69;

- сумма начисл-й аморт-ии по ОС, занятым выпуском продукции. 20-02,25-02.

Остальные – косвенные. Косвенные полностью уменьшают доход в целях н/о в том периоде, в котором они были осуществлены. Порядок признания расходов при кассовом методе:

Расходы признаются после их фактической оплаты. Матер.расх.– по мере списания сырья и мат. в производство; расх.по опл.труда – в момент выплаты из кассы; амортизация – в начисленной сумме только по оплаченному им-ву, расходы на оплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщикомКассовый метод могут применять те пп, у которых средняя за предыдущие 4 квартала выручка от реал-ии без налогов не превышает 1 млн.руб. за квартал.

Внереализационные расходы:

- на сод-ие переданного в аренду им-ва (91-76); отриц.курсовые суммовые разницы (91-50,52,57,60,62,76); штрафы, пени, неустойки к уплате (91-76); убытки прошлых лет 91-51;приравнены к внереализ. расходам; создание резерва по сомнительным долгам (91-63); недостачи тмц, по кот. отказано во взыск.с МОЛ (91-10,41,43); списанная деб.зад-ть с истекшим сроком иск.давности (91-62,76); % по кредитам и займам (91-66,67); расходы по РКО (91-76); недостачи, выявленные в результате инвентаризации при отсутствии МОЛ 91-94; услуги банка 91-76.