Организация системы НУ прибыли п/п. Налоговые регистры и налоговая отчетность.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования сумм доходов и расходов; - порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; - сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; - порядок формирования сумм создаваемых резервов; - сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль

Объектом н/о по налогу на прибыль орг-ий признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

-для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

-для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

-для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Система НУ по налогу на прибыль (НП) имеет трехуровневую структуру:

1 – уровень первичных учетных документов. Формы зак-м не устан-ны, поэтому могут быть исп-ны формы БУ, если этого недостаточно, то должны быть разработаны формы самост-но. При необходимости составляются бух. справки, налоговые расчеты, корректировки, пояснительные записки.

2 – уровень системы н.у.- аналитические регистры н.у. Они предназ-ны для систематизации и накопления инф-ии, содерж-ся в принятых к учету первичных учетных док-х, аналитических данных НУ для отражения в расчете нал.базы. Разрабат-ся предприятием самост-но и устан-ся приложениями к учетной политике для целей н/о. Однако, НК РФ опред-ны обязат-е реквизиты: наименование регистра, период (дата) составления, измерители в нат. и ден.выражении, наим-ие хоз.операции, подпись лица, ответстсв-го за составл-е.

3 – расчет налоговой базы по налогу на прибыль (налоговая декларация по НП). Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей (в ред. от 27.07.10) за каждый квартал, бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Отражение налога на прибыль в бух.учете происходит в 2 этапа.

1. начисляется налог на бухгалтерскую прибыль Дт 99 – Кт 68

2. корректировка его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

Ставка налога 20% х бух. прибыль Ф.2 стр. 140 = Условный расход (доход) по налогу

Постоянные разницы – дох. и расх., формирующие бух. прибыль или убыток отч. пер. и исключаемые из налоговой базы как отчетного, так и последующих периодов:

А) положительные – когда прибыль по данным БУ меньше прибыли в НУ (представит расх. – 4 % от расходов на оплату труда; % за пользование кредитом банка: если сопостовимых кредитов не было, то ставка рефинансирования умножить на 1,8; убытки от безвозмездной передачи имущества, НДС сверх нормы; компенсация за использование личного транспорта (при объеме двигателя до 2л- 1200р.в месяц, при объеме двигателя больше 2 л.-1500 р.). При умножении на 20% - ПНО.

Б) отрицательные - возникают когда прибыль по данным б/у больше прибыли в целях н/о (переоценка ц.б. и драгоценностей). При умнож.на 20% - ПНА.

Временные разницы – дох. и расх., формирующие бух. прибыль/убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу – в др. отч. пер.

А) вычитаемые - возникают когда прибыль в БУ меньше прибыли в НУ (в БУ мы что-то отнесли на убытки, а в НУ – нельзя), - амортизационные отчисления, рассчитанные разными методами в БУ и НУ, при получении убытка от реализации амортизируемого имущ-ва, т.к. в целях н/о мы его признаем по частям в течение оставшегося СПИ, а в БУ – сразу в полном размере. При умнож-и на 20% - ОНА.

Б) налогооблагаемые - возникают когда прибыль по данным БУ больше прибыли в целях н/о. (разные способы чета расходов будущих периодов, разных способов начисления амортизации), (Компьютерная программа учит. на сч. 97, а потом частями списывается на счета учета затрат – в б/у, а в н/у – признаем в том от. пер., в кот. имело место). При умножении на 20% - ОНО.

Отражение налога на прибыль:

Дт 99 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кт 68- начислен условный расход по налогу на прибыль илиДт 68 Кт 99 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"- начислен условный доход по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО = Текущий налог на прибыль

Дт99-Кт68 Дт99-Кт68 Дт 68-Кт99 Дт09-Кт68 Дт68-Кт77