Понятие, состав и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности

юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оцен­ки выполнения условий контрактов, соблюдения законода­тельных норм при распределении прибыли и выплате диви­дендов, а также для определения условий пенсионного обес­печения;

пресса и информационные агентства, использующие отчет­ность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация. К внутренним пользователям отчетности относятся высшее ру­ководство организации, а также менеджеры соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правиль­ность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осу­ществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слия­ния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.

Нормативной базой составления бухгалтерской отчетности яв­ляются:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, ут­вержденное приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170 в редакции изменений и дополнений, сообщенных приказом Минфина России от 19 декабря 1995 г. № 30;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденное приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100 (ПБУ 1/94);

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 г. № 10 (ПБУ 4/96);

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

6 Понятие, состав и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности

деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г! № 56, с учетом изменений, утвержденных приказами Минфи­на РФ от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81, от 27 марта 1996 г. № 31 и другими ведомственными нормативными документами, согласованными с Минфином России;

6. Приказ Минфина РФ «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» от 12 ноября 1996 г. № 97 и Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с приказом № 97 в состав годовой бухгалтер­ской отчетности включаются:

а) Бухгалтерский баланс — форма № 1;

б) Отчет о финансовых результатах — форма № 2;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах:

Отчет о движении капитала — форма № 3; Отчет о движении денежных средств — форма № 4; Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5; пояснительная записка;

г) специализированные формы, установленные в соответствии
с пунктом 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации;

д) Отчет об использовании бюджетных ассигнований органи­-
зацией — форма № 2-2, утвержденная письмом Минфина России
от 27 июня 1995 г. № 61 «О составлении квартальных бухгалтер­-
ских отчетов в 1995 и 1996 годах и годового отчета за 1995 год
организациями, состоящими на бюджете» и Справку об остатке
средств, полученных из федерального бюджета, утвержденную
письмом Минфина России от 9 сентября 1996 г. № 79 «О состав­-
лении бухгалтерских отчетов за 1996 год и квартальной отчетности
в 1997 году организациями, состоящими на бюджете» (представ­
ляют организации, получающие бюджетные ассигнования).

В случае установления Минфином России для таких организа­ций других форм отчетной информации о характере использова­ния бюджетных средств, они также должны включаться в состав бухгалтерской отчетности.

е) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по ре­-
зультатам обязательного по законодательству Российской Федера­-
ции аудита бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налого­обложения, учета и отчетности, имеют право не представлять

Понятие, состав и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности 7

составляющие годовой бухгалтерской отчетности, предусмотрен­ные подпунктами в) и г) настоящего пункта.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в обязатель­ном порядке в адреса и в сроки в соответствии с пунктами 75 и 76 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 21 апреля 1995 г. № 399 «О совершен­ствовании информационной системы представления бухгалтер­ской отчетности».

Считается утратившим силу приложение к Указаниям о бух­галтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Феде­рации, утвержденным приказом Министерства финансов Россий­ской Федерации от 28 июля 1995 г. № 81.

Общие указания о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности включают следующее:

1. В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предус­-
мотренные в них показатели. В случае незаполнения той или иной
статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответст­-
вующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа)
прочеркивается.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется не­достаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополни­тельные показатели.

2. Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:
реквизит «Организация» — указывается полное наименование

юридического лица (в соответствии с учредительными документа­ми, зарегистрированными в установленном порядке);

реквизит «Отрасль (вид деятельности)» — указывается вид дея­тельности согласно Общесоюзному классификатору «Отрасли на­родного хозяйства» (ОКОНХ);

реквизит «Организационно-правовая форма» — по данной строке указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяй­ствующих субъектов (КОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по КОПФу, а в правой — код собственности по Классификатору форм собственности;

реквизит «Орган управления государственным имуществом» -указывается наименование органа, на который возложены коорди­нация и регулирование деятельности государственного или муни-

8 Понятие, состав и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности

ципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность;

реквизит «Адрес» — указывается полный почтовый адрес орга­низации.

Составление и представление бухгалтерской отчетности произ­водится в тысячах рублей без десятичных знаков (указывается код по СОЕЙ — 0372). Организациям, имеющим существенные объе­мы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представ­лять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков (указывается код по СОЕЙ — 0373).

Реквизит «Контрольная сумма» организацией не заполняется.

3. При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

4. Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента лик­видации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организации, созданной после 1 октября отчетного года — по 31 декабря следующего года включитель­но (указанный порядок не распространяется на организации, создан­ные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений).

Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснитель­ной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

5. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации иму­щества и финансовых результатов в соответствии с Методически­ми указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обя­зательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

6. В бухгалтерской отчетности организации должна быть обес­печена сопоставимость отчетных данных с показателями за соот­ветствующий период предыдущего года исходя из изменений учет­ной политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопо­ставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных

Понятие, состав и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности 9

нормативными актами системы нормативного регулирования бух­галтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректиров­ка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин.

7. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подпи­савшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

8. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчет­ности, составленной за отчетный период, в котором были обнару­жены искажение ее данных, причем исправления вносятся в дан­ные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установ­лен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправ­ления отчетных данных действует в ходе проверок и инвентариза­ций, проводимых самой организацией и контролирующими орга­нами.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерско­го отчета занижения доходов или финансовых результатов в ре­зультате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки».

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции вклю­чены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действую­щим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указан­ных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки».

9. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в
отдельной папке в сброшюрованном виде.

10. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и
главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подпи­сывается руководителем организации, руководителем специализи­рованной организации (централизованной бухгалтерии) либо спе­циалистом, ведущим бухгалтерский учет.

i

2.1. СОДЕРЖАНИЕ ФОРМЫ «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС»

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельнос­ти начинается с оценки финансового состояния по данным бух­галтерского баланса (форма № 1).

1. В графе 3 показываются данные на начало года (вступитель­ный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (за­ключительный баланс) с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения о бух­галтерском учете и отчетности в Российской Федерации и положе-ния о бухгалтерском учете «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94).

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

2. Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, уста­новленных для бухгалтерского баланса на конец года.

3. В подразделе «Нематериальные активы» (строки 110-112) показывается наличие нематериальных активов.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный

Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс» 11

капитал организации, получены безвозмездно, приобретены орга­низацией в процессе ее деятельности.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключе­нием объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 3,

стр. 310-350).

4. В подразделе «Основные средства» (строки 120-122) показы­ваются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стои­мости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится). При начислении износа основных средств следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчисле­ний на полное восстановление основных фондов народного хо­зяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Мини­стров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфи­ном СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д.

В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригаци­онные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средст­вам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательст­вом.

Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предус­матривается переход имущества, относящегося к основным сред­ствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цецы, в этом подразделе отражают также долгосрочно арендуемые основные средства, учи­тываемые на счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные сред­ства».

Средства труда, приобретенные (оприходованные) в 1996 году, Учитываются в составе основных средств и малоценных и быстро-

12 Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс»

изнашивающихся предметов в зависимости от соблюдения вве­денного с 1 января 1996 г. предела стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте (не более пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда) на дату приобретения.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 3 п. II, стр. 360-372).

5. В подразделе «Незавершенное строительство» (строка 130)
показывается стоимость незаконченого строительства, осущест-­
вляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

Кроме того, по этой строке отражаются затраты по формиро- ванию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капи­тальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для уста­новки.

Расшифровка информации о движении средств по статье «Не­завершенное строительство» приводится в разделе 4, стр. 440 формы № 5.

6. При заполнении подразделов «Нематериальные активы», «Ос­-
новные средства», «Незавершенное строительство» следует руко­
водствоваться приказом Минфина России от 1 декабря 1995 г.
№ 130 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности резуль­-
татов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января
1996 года», Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г.
№ 160, и Положени' м по бухгалтерскому учету «Учет договоров
(контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утверж­-
денным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167.

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Капитальные вложения» от­носятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 81 «Использование прибыли» или других счетов учета аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

7. В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показыва­ются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации

Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс» 13

в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на терри-тории Российской Федерации или за ее пределами, государствен­ные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т. п., а также предоставленные организацией другим организапиям займы.

При этом по строке 145 «Прочие долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.

В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ' ценные бумаги за счет финансовых результатов в связи с тем, что рыночная стоимость акций ниже их балансовой стоимости, в годовом бухгалтерском балансе по статьям «Долгосрочные финан­совые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» ос­татки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Кратко­срочные финансовые вложения» и 82 «Оценочные резервы», суб­счет «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

8. По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1. В частности, по данной статье организация-арендодатель показы­вает остаток задолженности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, числящейся на счете 09 «Арендные обя­зательства к поступлению».

9. В подразделе «Запасы»:

По соответствующим строкам показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покуп­ных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Материальные ценности, Учитываемые на счетах 10 «Материалы и 11 «Животные на выра­щивании и откорме», отражаются в оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Ценности, учитываемые на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Расшифровка движения малоценных и быстроизнашивающихся

16 Анализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

ется на счёте 44 «Издержки обращения» и включается в данные строки 214. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется в порядке, изло­женном в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и обществен­ного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2. Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания отражаются по строке «го­товая продукция и товары для перепродажи».

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, уком­плектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стан­дартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

При использовании для учета затрат на производство счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

Кроме того, по данной строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в про­мышленности и других производственных сферах, по этой строке показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые спе­циально для продажи, а также стоимость готовых изделий, при­обретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежа­щих возмещению покупателем отдельно.

При осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покуп­ной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрика­тов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспор­тировке.

Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс» 17

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости). При организации учета организациями розничной торговли товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидкиотражается в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по вписываемой строке 401, в справке к разделу 3.

По строке 216 «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если „оговором обусловлен отличный от общего порядка момент пере­хода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (на-пример, при экспорте продукции);

По строке 217 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих пога­шению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед, и т. п.;

По строке 218«Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраз­дела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности не списанная в установленном порядке со счета 43 «Коммерческие расходы» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

10. По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стои­мость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нема­териальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их по­крытия (финансирования).

П. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим Расчеты организации с другими организациями и лицами, в ба­лансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналити-

18 Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс»

ческого учета, по которым имеется дебетовое сальдо, – в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подряд- чиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные зако­нодательством, в т.ч. нормы, действующие по Указу Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204. При регу- лировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности по которым срок исковой давности истек и иных случаях, следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетнос­ти в Российской Федерации, а также постановлением Правитель­ства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или ока­зание услуг)».

В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими орга-низациями _и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе умень­шается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные дого­вором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыду­щем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 82 «Оценочные резервы» соответству­ющего субсчета в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

12. По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показываются данные о задолженности, платежи по кото­рой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожи­даются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность

Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс» 19

(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после

отетной даты)».

Расшифровка состояния дебиторской задолженности, отражаемой на стр. 230 и 240 баланса, приводится в разделе 2, стр. 210-223и справке к разделу 2 формы № 5.

13. По статье «Покупатели и заказчики» стр. 221 показываются
по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сдан-­
ные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до
момента поступления платежей за них на расчетный (или иной)
счет организации, либо зачета взаимных требований, а по статье
«векселя к получению» показывается учтенная на счете 62 «Рас­
четы с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей,
заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (това­-
рам)- выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная
полученными векселями.

14 В активе и пассиве баланса по статьям «Задолженность
дочерних (зависимых) обществ» (строка 243) и «Задолженность
перед дочерними (зависимыми) обществами» (строка 623) отража­-
ются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми)
обществами (межбалансовые расчеты).

Данные по основному (преобладающему, участвующему) об­ществу и его дочерним (зависимым) обществам должны сводиться с учетом особенностей формирования сводной бухгалтерской от­четности, устанавливаемых Министерством финансов Россий­ской Федерации.

15. По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» стр. 244 группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается задолженность учре­дителей (участников) организации по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал организации.

16. По статьям «Авансы выданные» групп статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (строки 235 и 246) показывается сумма уплачен­ных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.

17. По статьям «Прочие дебиторы» стр. 235 и 246 указанных групп статей показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам ^и прочим платежам в бюджет; задолженность работников органи­зации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств

22 Анализ формы № I «Бухгалтерский баланс»

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствую­щих изменений в учредительные документы организации.

При организации учета по счету 85 «Уставный капитал» долж­ны учитываться положения, приведенные в письме Минфина России от 23 декабря 1992 г. № 117 «Об отражении в бухгалтер­ском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий».

23. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, получен­-
ные сверх номинальной стоимости размещенных акций общест-.
вом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки
внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, Положением о бух­
галтерском учете и отчетности в Российской Федерации или
нормативными актами Минфина России), безвозмездно получен­
ное имущество (кроме относящегося к социальной сфере) и
средства ассигнований из бюджета, использованные на финанси­-
рование долгосрочных вложений, средства, направленные на по­
полнение оборотных средств, и аналогичные суммы включаются
в добавочный капитал и показываются в составе данных группы
статей «Добавочный капитал».

Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социаль­ной сфере организации, отражаются на счете 88 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».

Организации (в том числе организации с иностранными ин­вестициями), приходующие имущество (включая денежные сред­ства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организа­ции, оцененное в учредительных документах в свободно конвер­тируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» относят на счет 87 «Добавочный капи­тал».

24. В группе статей «Резервный капитал» по строке 431 отража­ется сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации, а по строке 432 — остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении органи­зации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

25. По статьям «Фонды накопления» и «Фонды потребления» показываются остатки фондов накопления и потребления, обра­зуемых организацией в соответствии с учредительными докумен-

Анализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс» 23

хами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

В данные по статье «Фонд социальной сферы» включается остаток по фонду социальной сферы.

Расшифровка состава и движения фондов в течение отчетного года приводится в форме № 3 «Отчет о движении капитала», стр. 010-070.

26. По группе статей «Целевые финансирование и поступления»
показываются остатки средств, полученных из бюджета, отрасле­
вых и межотраслевых фондов специального назначения, от других
организаций, физических лиц для осуществления мероприятий
целевого назначения.

Расшифровка состава и движения целевых финансирований и поступлений приводится в стр. 90-102, формы № 3.

27. По строке 470 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчет­ных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной при­были прошлых лет в течение отчетного года приводится в форме № 3 «Отчет о движении капитала», стр. 050.

28. По строке 480 «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается нераспределенная прибыль отчетного года в сумме нетто, как разница между выявленным на основании бухгалтер­ского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам, на осуществление мероприятий, определенных организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

По завершении года на суммы использованной прибыли про­изводится уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80 «Прибыли и убытки») и в части нераспределенной прибыли списывается со счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 88 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)», а в части убытка — в корреспонден­ции с дебетом счета 88.

29. В группе статей «Заемные средства» раздела V «Долгосроч­-
ные пассивы» по строкам 511 и 512 показываются непогашенные
суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии
с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае, если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строкам 611 и 612

24 Ahализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

соответствующей группы статей раздела VI «Краткосрочные пас­сивы».

Расшифровка состава движения заемных средств приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 1, стр. 110-151).

30. В разделе VI «Краткосрочные пассивы» отражаются суммы - кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредитор­ской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье «Прочие долгосрочные пассивы» (строка 520).

В группе статей «Кредиторская задолженность»:

по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие ма­териальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженнос­ти поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

по статье «По оплате труда» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «по социальному страхованию и обеспечению» отражается сумма задол­женности по отчислениям на государственное социальное страхо­вание, пенсионное обеспечение и медицинское страхование ра­ботников организации, а также в фонд занятости;

по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается за-. долженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;

по статье «Авансы полученные» показывается сумма получен­ных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

по статье «С прочими кредиторами» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по: другим статьям группы статей «Расчеты с кредиторами». В част­ности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию иму­щества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по

Анализ формы № I «Бухгалтерский баланс» 25

статье «По социальному страхованию и обеспечению») в соответст­вии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды и учитываемые на счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», задолженности по кредитам банков, получен­ным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуаль­ное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по статье «Прочие дебиторы» соответствующих групп статей раздела II бухгалтерского баланса.

Расшифровка состояния и движения кредиторской задолжен­ности по срокам погашения приводится в разделе 2, стр. 230-243 формы № 5.

31. В группе статей «Расчеты по дивидендам» (строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающим­ся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.

32. По статье «Доходы будущих периодов» показываются сред­ства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 83 «Доходы будущих периодов».

Учитываемые на этом счете курсовые разницы, связанные с пересчетом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, зачисляются единовременно в конце отчетного года в прибыль или убыток организации. Исключение касается списания курсовых разниц, возникших до 1 января 1995 года и относящихся к числящимся на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» облигациям внутреннего государственного валютного займа, по которым курсовые разницы подлежат списанию на счет прибылей и Убытков при реализации, передаче, погашении и прочем вы­бытии этих облигаций.

Дебетовое сальдо по счету 83 «Доходы будущих периодов» отражается в бухгалтерском балансе по статье «Прочие обо­ротные активы».

33. В группе статей «Резервы предстоящих расходов и пла­-
тежей» показываются остатки средств, зарезервированных ор­-
ганизацией в соответствии с Положением о бухгалтерском
Учете и отчетности в Российской Федерации.

26 Анализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесооб­разным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоеди­нению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

34. В группе статей «Прочие краткосрочные пассивы» показы­ваются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI бухгалтерского баланса.'