| тыс. руб.
| Всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Объем реализации, тыс. шт.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Выручка от реализации
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| минус Себестоимость
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Валовая прибыль
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Расходы на сбыт и доставку:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Реклама
| 14, 0
| 1, 0
| 1, 0
| 1, 0
| 1, 0
| 1, 0
| 1, 0
| 1, 0
| 1, 0
| 1, 0
| 1, 0
| 2, 0
| 2, 0
|
| Зарплата продавцов
| 144, 0
| 12, 0
| 12, 0
| 12, 0
| 12, 0
| 12, 0
| 12, 0
| 12, 0
| 12, 0
| 12, 0
| 12, 0
| 12, 0
| 12, 0
|
| Комиссионные продавцов
| 32, 0
| 3, 0
| 3, 0
| 3, 0
| 3, 5
| 3, 0
| 3, 0
| 2, 5
| 2, 0
| 1, 5
| 1, 5
| 3, 0
| 3, 0
|
| Транспорт расходы
| 24, 0
| 2, 0
| 2, 0
| 2, 0
| 2, 0
| 2, 0
| 2, 0
| 2, 0
| 2, 0
| 2, 0
| 2, 0
| 2, 0
| 2, 0
|
| Прочие накладные расходы:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Представительские расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Административные расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Прочие расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Чистая прибыль
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Первый способ позволяет рассчитывать себестоимость, исходя из ее доли в объеме реализации, воспользовавшись известными данными о том уровне, который имел место ранее. Определив изменение объема реализации (об этом речь шла ранее), можно рассчитывать величину себестоимости. В приведенном выше примере предприятия Т& Т доля себестоимости в выручке от реализации составляет 33%. Изменения выручки может быть вызвано, например, изменением объема реализации или цены, новыми условиями поставок и т.п. Используя второй способ, следует определить валовую прибыль (67% в приведенном выше примере) и затем определить себестоимость. Будет получен тот же самый результат.
Вопрос. Какой из способов определения себестоимости реализованной продукции лучше соответствует Вашей деятельности? Почему?
В чем заключается значение бюджета реализации для предпринимателя?
Во-первых, он позволяет осуществить оценку получаемой прибыли; во-вторых, он позволяет разрабатывать другие бюджеты, необходимые для повседневной деятельности. Содержание бюджетов будет зависеть от вида деятельности. Далее будут рассмотрены розничная торговля, сфера услуг и производство, что позволит увидеть, как из бюджета себестоимости или бюджета реализации могут быть получены другие виды бюджетов.
Себестоимость в сфере розничной торговли. Работа с себестоимостью требует использовать такие понятия, как сальдо (остаток) запасов начальное и конечное (соответственно, на начало и на конец периода), приобретения, или закупки товара. Если известны соответствующие данные, расчет себестоимости не вызывает затруднений.
Отвлечемся на шутливое задание. Утром Некто обнаружил, что в его холодильнике остался 1 (один–единственный!) банан. Положив его в портфель, он отправился на работу и по дороге купил еще 9 бананов. Вернувшись с работы, он достал из портфеля и положил в холодильник 2 банана. Спрашивается, сколько бананов съел Некто за день?
Ответ найти легко: 1 (на начало дня) + 9 (приобретено) = 10 бананов
10 бананов – 2 (на конец дня) = 8 (съедено)
Аналогично производится расчет себестоимости реализованных товаров. В рассмотренном примере присутствовала информация трех видов: стоимость запасов на начало периода, приобретения и стоимость запасов на конец периода. При этом себестоимость была определена следующим образом:
Себестоимость = Начальная стоимость запасов + Приобретения – Конечная стоимость запасов
или, используя понятия остатка (сальдо) на начало и на конец периода:
Себестоимость = Сн запасов + Приобретения – Ск запасов.
Вновь обратимся к давно знакомому предприятию Т& Т, которое теперь расширило сферу деятельности, частично занимаясь розничной торговлей и не пренебрегая другими видами деятельности. Для определенности будем называть это направление розничной торговли Магазин Т& Т. Предположим, стоимость запасов на начало 19Х4 года составляла 40 млн руб., что отражает итоговое состояние запасов за четыре месяца 19Х3 года. Предположим, что в магазине планируется поддерживать этот уровень запасов постоянным в течение всего 19Х4 года. Известно, что валовая прибыль составляет в среднем 67% в месяц. Имея эту информацию, можно рассчитать бюджет приобретений.
Магазин Т& Т: Бюджет приобретений на 19Х4 год (вариант 1)
| в тыс. руб.
| Всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Себестоимость
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| минус Стоимость запасов на начало периода
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| плюс Стоимость запасов на конец периода
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Приобретения
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Можно рассмотреть и другую ситуацию. Предположим, условия реализации таковы, что магазину есть смысл поддерживать конечное сальдо запасов на уровне, соответствующем предполагаемому объему реализации на последующие три месяца. В этом случае бюджет приобретений должен выглядеть так:
Магазин Т& Т: Бюджет приобретений на 19Х4 год (вариант 2)
| в тыс. руб.
| Всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Себестоимость
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Минус Стоимость запасов на начало периода
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Плюс Стоимость запасов на конец периода
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Приобретения
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Последний пример в большей степени соответствует реальному бюджету приобретений.
Себестоимость в сфере услуг. Особенности этой области деятельности заключаются в большом количестве работников, обслуживающих клиентов. Себестоимость в сфере услуг состоит в основном из оплаты труда персонала, непосредственно занятого в работе. Как правило, заказчику представляется счет на оплату такого-то количества потраченных на данную услугу часов. Примером такой деятельности может служить, например, консалтинг. Стоимость услуг в большинстве таких предприятий фиксирована (изменения могут быть связаны, например, с инфляцией и т.п.). Предприятие, занимающееся оказанием консалтинговых услуг, должно оплачивать работникам-консультантам время, которое предположительно потрачено на оказание услуги, вне зависимости от того, была ли работа оплачена заказчиком, и от того, все ли рабочее время было потрачено на обслуживание клиента.
Предприятия, занимающиеся сферой услуг, выставляют заказчикам счета за выполненные услуги с учетом определенной надбавки к непосредственной заработной плате. Если в течение месяца работники были полностью заняты на обслуживании заказчика, то надбавка будет определять получаемую валовую прибыль. Например, если оплата труда работников составляет 100 тыс. руб., а надбавка – 50%, то валовая прибыль будет представлять собой 33, 3% от оборота. Тогда:
| Выручка, с 50% надбавкой
| 150 тыс. руб.
|
| Оплата труда персонала
| 100 тыс. руб.
|
| Валовая прибыль
| 50 тыс. руб., или 33%
|
Некоторые предприятия, желая добиться большей эффективности работы, учитывают количество времени, затраченного на обслуживание клиента в представляемом ему счете. Если в течение месяца на обслуживание заказчиков будет затрачено 80% времени, то доля валовой прибыли в упадет до 16, 6%.
| Выручка, с 50% надбавкой
| 120 тыс. руб.
|
| Оплата труда персонала
| 100 тыс. руб.
|
| Валовая прибыль
| 20, или 16, 6%
|
Можно рассмотреть изменение валовой прибыли для случаев различной надбавки к затратам на оплату труда и различной долей рабочего времени, потраченного непосредственно на заказчика.
| Рост валовой прибыли в зависимости от надбавок и загрузки (доля в %)
|
| Надбавка, %
| Доля времени, затрачиваемого на заказчиков
|
| 100%
| 80%
| 60%
|
|
|
| 16.6
| (11.1)
|
|
|
| 37.5
| 16.7
|
|
|
|
| 33.3
|
|
| 66.6
| 58.3
| 44.4
|
Себестоимость в производстве. Цели, которые обычно стоят перед предприятием в сфере производства, легко могут быть отождествлены с разными единицами измерения. Например, если цели связаны с уровнем объема выпускаемой продукции, то количественно они могут совпадать с планом производства на месяц.
Рассмотрим простой пример. Предположим, что в настоящее время имеется 20 единиц изделия X.
В соответствии с планом за месяц должно быть продано 110 изделий, при том, что на конец месяца планируется оставить запас 30 единиц. Сколько изделий необходимо произвести в течение месяца?
Алгоритм определения объема производства аналогичен определению объема приобретений:
Запасы на конец месяца + Объем реализации – Запасы на начало месяца = 30 + 110 – 20 = 120.
Следовательно, необходимо произвести 120 единиц изделия X.
Можно определить, какой запас изделий необходим для того, чтобы предприятию каждый месяц можно было спокойно реализовать свои производственные планы. В этом случае хранение готовой продукции является удобным буфером между колеблющимся уровнем реализации и стабильным уровнем производства. Проводя такую политику в отношении каждого из видов продукции и обобщая результаты, можно получить ежемесячный производственный план, выраженный в единицах изделий. Этот план может быть переведен в бюджеты трудозатрат (для решения производственных задач) и бюджет используемого сырья (количество, необходимое для производства). Объединяя последние данные с данными о запасах сырья, можно получить бюджет приобретений. Производственный бюджет позволяет разрабатывать бюджеты производственных накладных расходов и бюджеты износа оборудования (в том случае, если необходимо приобретать дополнительное оборудование).
Рассмотрим пример. Фабрика предприятия Т& Т производит два вида изделий: шелковые шарфы (изделие А) и шелковые платки (изделие В). Татьяна и другие совладельцы предприятия планируют поддерживать производство на постоянном уровне, несмотря на то, что фабрика Т& Т будет остановлена на одну неделю в 1 и 12 месяцах и на две недели в 8-м месяце, с соответствующим снижением уровня производства. Следует принять во внимание запас каждого вида товара на начало года (то есть запас, перенесенный с прошлого года). Помимо этого, после осуществления производства и реализации какое-то количество товаров переносится на следующий год, иными словами, у предприятия имеется запас данного вида товара на конец года. В этом случае бюджет производства может выглядеть следующим образом:
