Налоговая система. Виды налогов
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА - это не только совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, но и методы и принципы построения налогов.
Налоги бывают ПРЯМЫЕ и КОСВЕННЫЕ. Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщиков. Это наиболее ранняя форма налогообложения, но отличается прогрессивностью по сравнению с косвенными: она учитывает доход плательщика, его семейное положение, имеет фиксированный и точно известный размер и взимается на стадии получения дохода. РЕАЛЬНЫЕ ПРЯМЫЕ налоги взимаются с реально существующих объектов (по кадастру) и носят регрессивный характер. К ним относятся, например, федеральный налог на ценные бумаги, местные налоги за пользование недрами, лесной, земельный, промысловый. ЛИЧНЫЕ ПРЯМЫЕ налоги изымаются лично у физических или юридических лиц индивидуально. Это - подоходный налог с физических лиц, налоги на прибыль предприятий, налоги с дарения и наследования, с банков и страховых обществ, на монопольные сверхприбыли, на имущество предприятий и частных лиц (два последних - местные). К местным прямым налогам относятся регистрационные сборы, налоги с лотерей, за использование местной символики, за рекламу, торговлю, за сделки на биржах, на продажу автомобилей, с владельцев собак, целевые сборы и проч. Подоходный налог был временно введен в Великобритании в 1798 году, а в других странах - в 19 - начале 20 века. Причинами этого стали (по И.Х.Озерову, 1917 год) интерес развивающейся промышленности, дефицит бюджета и невозможность его покрытия повышением косвенных налогов, плюс растущие социальные требования рабочего класса. Налог имел формы: шедулярную (в Англии), глобальную (в Пруссии), с дохода плательщика. Последняя форма как более простая действует сейчас в большинстве стран. Количественно он рассчитывается как чистый доход плательщика минус сумма разрешенных вычетов и налоговых льгот. Эти льготы и вычеты различаются от страны к стране. В России к ним относят: - необлагаемый минимум, равный минимальному размеру оплаты труда и кратный ему; - профессиональные расходы, связанные с извлечением дохода; - семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев; - отчисления в пенсионный фонд, в том числе с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в местности с особыми условиями; - доходы, перечисленные на благотворительные цели; - пожертвования в избирательные фонды; - средства, затраченные на покупку или строительство жилья; - прочие, определяемые законодательством. Налог на прибыль предприятий взимается с чистой прибыли. Ее размер в зависимости от профиля деятельности предприятия изменяется от 20 до 80%, в среднем - с производственных предприятий - 32%. Налог на доходы от денежного капитала взимается с дивиденда по акциям, процента по облигациям, процента, выигрышей в лотереи и на бегах, и т.п. Налог с наследства или дарения взимается по стоимости имущества физического или юридического лица при передаче имущества от собственника к собственнику. Рассчитывается прогрессивно или пропорционально по частям или от общей стоимости имущества. Его размер в США составляет с 1985 года 18-50%, Великобритании 40%, в РФ - не более 10%.
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. К ним относятся акцизы, таможенные пошлины (экспортные, импортные, транзитные), фискальные монопольные сборы. В отличие от прямых, косвенные налоги прямо не связаны с доходами или имуществом плательщика. Объектом налогообложения здесь являются товары народного потребления и услуги, а плательщиком - конечный потребитель товара или услуги - покупатель. При косвенном налогообложении государство, по сути, становится участником распределительных отношений, заявляя свои права на часть включенной в цену вновь созданной стоимости в момент реализации товара или услуги. Еще В.И.Ленин писал, что косвенные налоги отличаются величайшей несправедливостью, поскольку «чем беднее человек, чем большую долю своего дохода он отдает государству» (В.И.Ленин. Полн. Собр. Соч. - Т.6. - С. 262). Органический порок косвенных налогов - его обратная пропорциональность к номинальному доходу плательщика. Он не учитывает доходность, состав семьи; он взимается тогда, когда плательщик менее всего к этому готов и, в большинстве случаев, взимается в неизвестном для плательщика размере (исключение составляет налог с добавленной стоимости НДС: 10 - 18% в зависимости от сферы бизнеса и типа предприятия, и налог с продаж - в Ростовской области - 5%). Будучи налогом на потребление, косвенный налог возрастает в зависимости от числа иждивенцев в семье, неработающих детей и, следовательно, прогрессивно ухудшает положение семей с низкими среднедушевыми доходами. Акцизы как форма косвенного налогообложения применяются на товары и услуги частных предприятий. Их объектами являются товары массового потребления: сахар, соль, чай, табачные и вино-водочные изделия, и т.п., а также транспортные, коммерческие и прочие широко распространенные среди населения услуги. По способу взимания акцизы бывают индивидуальные, то есть на отдельные товары (пиво, табак, бензин), начисляемые как средние, единые или дифференцированные, и универсальные (например, НДС). Фискальные монопольные налоги применяются к товарам массового потребления, являющимся объектами монопольного государственного производства и торговли, имеющим очень высокую доходность: соль, спички, спирт и т.п.
СОЦИАЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ, строго говоря, не являются налогами, но находятся как бы в «родстве» с ними, так как должны выплачиваться неукоснительно юридическими и физическими лицами в заранее определенных размерах в определенные сроки. Они имеют целевую направленность: на социальное и обязательное медицинское страхование, пенсионное обеспечение. В России эти взносы объединены в единый социальный налог (ЕСН) с минимальной ставкой 35, 6% от величины фонда оплаты труда до 100 тыс. руб. По удельному весу прямых и косвенных налогов в финансовой системе страны можно судить о степени ее демократизации: ДЕМОКРАТИЧЕСКОМУ ОБЩЕСТВУ В БОЛЬШЕЙ СТЕПЕНИ СООТВЕТСТВУЮТ ПРЯМЫЕ НАЛОГИ.
Современная налоговая система России - характеризуется незавершенностью формирования и непрерывной изменчивостью; - носит, в основном, антирыночную направленностью, не способствующую инвестиционной деятельности в пределах страны; - связана с преобладанием косвенных, а не прямых налогов; - не способствует установлению реальной социальной справедливости. Вместе с тем, по сравнению с прежним механизмом хозяйствования и налогообложения, в ней - реализован единый подход к налогообложению всех физических и юридических лиц, независимо от формы собственности последних; - уменьшено количество льготников по налогообложению; - расширена налоговая база за счет большей легализации субъектов налогообложения; - создана и развивается система налогового контроля - налоговая полиция; - расширены права регионов по формированию и сбору муниципальных налогов; - развиваются системы добровольного медицинского, пенсионного и проч. страхования. Современное налоговое законодательство дает предприятиям некоторую возможность легально уменьшать сумму налогов, например, сохраняя статус малого предприятия, направляя прибыль на развитие, вкладывая средства в благотворительность или в содержание социальных объектов. Предприятие и частные лица во избежание штрафов обязаны вести учет полученных в течение календарного года доходов и расходов, связанных с извлечением доходов. Они должны вовремя и по форме производить налоговые платежи. При этом за каждый день просрочки платежа им начисляется пеня 0.2% неуплаченной суммы налога. Недоимки по налогам взыскиваются с юридических лиц в бесспорном порядке, с физических лиц - по суду. Для фирмы невозможность своевременной уплаты налогов дает основание признать ее банкротом. С нарушителей налогового законодательства взимаются очень крупные штрафы и могут применяться меры уголовной ответственности.
КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ 1. НАЛОГИ - это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемых государством для осуществления его социальных, защитных и экономических функций. Марксизм подчеркивал насильственность налогообложения; экономикс исходит из концепции общественных товаров и необходимости снижения трансакционных издержек. 2. Налоги - главный источник пополнения государственных бюджетов разных уровней и основа решения важнейших социальных вопросов в обществе. Средства, уплачиваемые посредством налогов на основе принципов выгоды, платежеспособности, горизонтальной и вертикальной справедливости в конечном итоге возвращаются к самим налогоплательщикам при условии, что фискальная функция налогов не перебивает их экономическую функцию и налоги стимулируют деловую активность физических и юридических лиц в обществе. 3. Внешняя среда бизнеса в современной России в области налогообложения характеризуется повышенной агрессивностью, высокой подвижностью и неопределенностью. 4. По удельному весу прямых и косвенных налогов в финансовой системе страны можно судить о степени ее демократизации: ДЕМОКРАТИЧЕСКОМУ ОБЩЕСТВУ В БОЛЬШЕЙ СТЕПЕНИ СООТВЕТСТВУЕТ ПРЯМОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДА И ИМУЩЕСТВА ГРАЖДАН и прозрачность процессов сбора и, главное, использования налогов. 5. Вне зависимости от величины полученного дохода по декларации, у источника, по кадастру, в прямой или косвенной форме налоги в обществе должны платить все. Уклонение от уплаты налогов ведет к применению штрафных санкций и даже к тюремному заключению.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ: 1. Чем налог отличается от а) грабежа? б взятки? 2.Назовите и охарактеризуйте три функции, которые должны выполнять налоги в обществе. 3. По какому способу взимается налог а) с преподавателя, работающего только в РААИ; б) с независимого архитектора, выполняющего индивидуальные заказы; в) с садового участка? Являются ли эти налоги прогрессивными, пропорциональными, регрессивными? 4. Какие налоги преобладают сейчас в России: прямые или косвенные? Объясните. 5. Чем налоги отличаются от а) взятки; б) грабежа; в) сборов средств по какому-то поводу? Почему А.Смит имел полное основание заявить, что налоги, для тех, кто их выплачивает есть признак не рабства, но свободы?
УПРАЖНЕНИЯ: 1.Заполните таблицу, вписав соответствующие виды налогов в соответствующие колонки и графы: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Н А Л О Г И П Р Я М Ы Е К О С В Е Н Н Ы Е социальные взносы
Реальные Личные Акцизы Фискальные Таможенные Лиц наем- Предпри- монопольные пошлины ного труда нимателей федеральные муниципальные
2. Сравните принципы налогообложения, приведенные в тексте, и выявите сходства и различия между ними. Проанализируйте, как эти принципы реализованы в современной налоговой системе России.
|
