ТЕМА 10. НАЛОГИ И СБОРЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

 

1. Подоходный налог с физических лиц.

2. Единый налог.

3. Земельный налог.

4. Налог на недвижимость.

5. Сборы, взимаемые с физических лиц.

 

Подоходный налог с физических лиц традиционно является центральным среди налогов с населения. Подоходный налог -государственный налог, взимаемый по всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает (хотя и не исключает) установление местных подоходных налогов. Суммы подоходного налога в полном объеме зачисляются в местные бюджеты тех территорий, где они собраны.

Подоходный налог построен на резидентском принципе. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории Республики Беларусь не менее 183 дней в календарном году. Лица, проживающие на территории Республики Беларусь менее установленного срока, несут ограниченную налоговую обязанность, то есть уплачивают налог только на доходы, полученные из источников, расположенных на территории Республики Беларусь.

Помимо физических лиц, субъектами подоходного налога являются индивидуальные предприниматели и лица, осуществляющие разовую реализацию товаров (работ, услуг).

Налогообложению подлежат доходы:

• полученные резидентами Республики Беларусь;

• полученные из источников, расположенных на территории Республики Беларусь независимо от национального или юридического статуса их получателей.

Объектом налогообложения является совокупный годовой доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. При этом доход может быть получен как прямо (в кассе, на расчетный счет и т.д), так и косвенно (в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п.).

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в Законе.

Учет налоговой базы производится в соответствии с кассовым методом: доходом являются все суммы, действительно полученные плательщиком в конкретном периоде в той или иной юридической форме, а расходом - реально выплаченные суммы (документально подтвержденные). Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В Налоговом кодексе Республики Беларусь предусматривается довольно широкий круг льгот, особенно изъятий.

Важное социальное значение имеют скидки на содержание детей и иждивенцев. Подлежащий налогообложению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) либо лица, содержащего иждивенца, уменьшается на 75 000 белорусских рублей из расчета на одного ребенка ежемесячно.

В ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь указаны ставки подоходного налога. Они устанавливаются по методу сложной прогрессии. Ставки налога более стабильны. В настоящее время для доходов, разделенных на следующие налоговые разряды 9, 12, 15 процентов.

Подоходный налог, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика. Исчисление и взимание налога производится по кумулятивной системе. Вместе с тем плательщик обязан представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок предоставления декларации до 1 марта года, следующего за отчетным. Освобождены от представления декларации лица, получающие доходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей, только из одного источника, а также лица, чей совокупный годовой доход не выходит за рамки размера, облагаемого по минимальной ставке.

Разница между налогом, исчисленным на основе декларации и фактически уплаченным, подлежит внесению в бюджет до 15 мая года, следующего за отчетным, на основании платежного извещения налогового органа.

В целях обеспечения достоверности указанных в декларации данных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.

Лица, производящие выплаты доходов, обязаны ежеквартально представлять налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных налогах.

Среди налогов уплачиваемых физическими лицами выделяют единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Его плательщиками признаются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Плательщики данного налога освобождаются от:

- подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- экологического налога;

- налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Объектом налогообложения единым налогом признается:

• для индивидуальных предпринимателей - оказание потребителям услуг (выполнение работ), а также розничная торговля товарами;

• для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность - розничная торговля на торговых местах на рынках и иных местах, на которых такая торговля осуществляется физическими лицами в соответствии с законодательством произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами.

Не являются плательщиками единого налога индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие:

- продукцию животноводства (кроме пушного звероводства);

- пчеловодства, растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки подтверждающей, что реализуемая продукция произведена на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном им для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (в отношении продукции пчеловодства - при условии предъявления выданного на территории Республики Беларусь ветеринарно-санитарного паспорта пасеки или свидетельства, оформленного на основании этого паспорта);

- лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

Ставки единого налога снижаются для:

- физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (на 25 процентов в первые три месяца);

- плательщиков, достигших возраста: мужчины - шестидесяти лет, женщины - пятидесяти пяти лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также плательщиков-инвалидов (на 20 процентов);

- плательщиков - родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет (на 20 процентов);

- плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет (на 20 процентов).

Ставки единого налога устанавливаются Областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщика, места осуществления деятельности, режима работы, а также условий осуществления видов деятельности.

К группе налогов, уплачиваемых физическими лицами относится земельный налог. Плательщиками земельного налога признаются физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. Ставки земельного налога устанавливаются согласно приложениям к Налоговому кодексу Республики Беларусь.

На сегодняшний день, для отдельных категорий граждан, являющихся плательщиками земельного налога предусматриваются льготы. Освобождаются от уплаты земельного налога:

- военнослужащие срочной военной службы, участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение;

- пенсионеры по возрасту;

- инвалиды I и II группы;

- нетрудоспособные граждане, - при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту постоянного проживания и др.;

Исчисление земельного налога физическим лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода. Извещение с указанием подлежащего уплате земельного налога ежегодно вручается физическим лицам до 1 августа текущего налогового периода. Уплаты налога в бюджет производится физическими лицами не позднее 15 ноября.

Налог на недвижимость также относится к группе налогов взимаемых с физических лиц в Республике Беларусь. Плательщиками этого налога являются физические лица, имеющие на территории Республики Беларусь в собственности имущество (недвижимость), отнесенное Налоговым кодексом к объектам налогообложения (жилые дома, квартиры, гаражи и иные строения).

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, в том числе и не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам – физическим лицам.

Не признаются объектом налогообложения у физических лиц самовольно возведенные здания и сооружения, а также находящиеся в аварийном состоянии либо признанные бесхозяйными здания и сооружения.

Налоговая база налога на недвижимость определяется как стоимость объектов налогообложения.

Годовая ставка налога установлена для физических лиц в размере 0, 1 %. Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода. Плательщик налога должен внести платеж в бюджет на основании извещений налоговых органов не позднее 15 ноября текущего финансового года. Такое извещение с указанием подлежащей уплате суммы налога ежегодно вручается налоговым органом до 1 августа.

 

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком подоходного налога?

2. Что понимается под необлагаемым минимумом?

3. Назовите налоговое законодательство, регулирующее взимание налога на недвижимость и земельный налог с физических лиц.

4. Назовите виды налогов, плательщиками которых являются физические лица.

5. Уплачивают ли единый платеж физические лица?

6. Имеются ли льготы в сфере налогообложения для социально незащищенной категории граждан Республики Беларусь?

7. Каков порядок исчисления земельного налога?

8. Какие местные налоги уплачивают физические лица?

9. С какой целью взимаются сборы в местный бюджет?

10. Дайте характеристику упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

 

Задачи

1. Земельный участок площадью 0, 35 га расположен на территории сельского Совета депутатов Ивьевского района Гродненской области. Часть участка - 0, 04 га ~ занята постройками, 0, 02 - с оврагом.

Исчислите размер земельного налога: а) хозяйства колхозника, являющегося инвалидом 1 группы; б) с хозяйства рабочего, проживающего с женой - воспитателем детского сада и дочерью пяти лет.

2.Предприниматель Быков за истекший финансовый год имеет следующие доходы:

• ежемесячно от предпринимательской деятельности 60 минимальных зарплат;

• ежемесячно от сдачи квартиры внаем - 6 минимальных зарплат;

• материальные затраты ежемесячно составляли - 280 минимальных зарплат.

Предприниматель Быков - инвалид 2 группы по общему заболеванию. На иждивении у него жена - домохозяйка.

Исчислите налоги с предпринимателя Быкова за истекший финансовый год. Авансовые платежи по подоходному налогу составили 80 млн рублей. Раскройте значение необлагаемого минимума.

3. Предприниматель К. в 2002 г. имеет следующие доходы:

• ежемесячно от предпринимательской деятельности - 200 мин. зарплат;

• ежемесячно от сдачи квартиры внаем — 10 мин. зарплат;

• материальные затраты ежемесячно составляют - 300 мин. зарплат.

Предприниматель К. принимал участие в работах по ликвидации последствий на ЧАЭС в 1986 году. На иждивении у него трое несовершеннолетних детей и жена - домохозяйка.

Исчислите налоги с предпринимателя К. за 2002 г. Определите наивысшую ставку подоходного налога с граждан.

4. За прошедший месяц Сергей А. С. получил заработную плату 1200000 руб.; дотацию - 360000, пособия на детей - 240000 руб. и материальную помощь - 400000 руб. Определить размер подоходного налога.

5. Ежемесячная зарплата Ивановой - 7 минимальных зарплат. В январе месяце она подрабатывала кассиром в арендном предприятии и получила дополнительно 7 минимальных зарплат. Иванова - вдова умершего ликвидатора Чернобыльской катастрофы, на ее иждивении двое несовершеннолетних детей.

Исчислите размер подоходного налога с доходов Ивановой за январь месяц. Раскройте ответственность граждан за неуплату налогов.

6. Дом после смерти владельца 1940 г.р. принадлежит: 1/2 часть жене 1940 г.р. (пенсионерка по возрасту); 1/2часть сыну (военнослужащий срочной службы). Страховая оценка дома -19.000.000 рублей, земельный участок - 0, 70 га. Определите условия и порядок взимания налога на недвижимость и земельного налога.

7. Иванова, работник медицинского учреждения по сбору крови, получила зарплату в размере 600 тыс. рублей. Какая сумма в качестве подоходного налога будет вычтена?

8. Сумма налога, уплаченного за границей в соответствии с законодательством иностранного государства Петровым, постоянно проживающим в Республике Беларусь, составила 70 % от суммы такого же налога, но в Республике Беларусь. Будет ли засчитываться та сумма налога при уплате подоходного налога в Республике Беларусь для гражданина Петрова или нет? Дайте полный ответ.

9. Отец Горнова открыл уникальный способ добычи железа, позволяющий сэкономить до 50 % затрат и получил, патент на изобретение, который по наследству перешел к его сыну, а он в свою очередь получает вознаграждение за отцовское изобретение каждый год в размере 40 млн рублей. Какая часть суммы будет удерживаться в качестве подоходного налога с Горнова?

10. Домовладелец И. 1938 г.р., является родителем военнослужащего, умершего вследствие ранения, полученного при защите Родины, приравнен согласно ст. 21 Закона Республики Беларусь «О ветеранах» к ветеранам. Домовладелец И. занимается предпринимательской деятельностью, имеет собственный дом в городе и земельный участок. В этом же доме проживает его трудоспособный сын. Как будет взиматься земельный налог? По каким видам налогов имеются льготы?

11. Костров И. П., работая адвокатом, получил за истекший финансовый год доход в сумме 1400 мин. з/пл. Кроме этого, он продал квартиру (1800 мин. зарплат) и 2 автомобиля по цене 500 мин. зарплат и 600 мин. зарплат. Какую сумму подоходного налога Костров И. П. внесет в бюджет? Составьте декларацию о доходах.

12. Земельный участок площадью 0, 4 га находится во владении гражданина Петрова: а) земельный участок находится в г. Бресте. Гражданину Петрову 50 лет и он проживает с женой, которой 45 лет (Петров - участник боевых действий в Афганистане); б) земельный участок находится в Хойницком районе Гомельской области. Гражданину Петрову - 65 лет, и он проживает с внуком, которому 25 лет. Каков порядок внесения платежей за землю в бюджет? Исчислите размер земельного налога.

13. В организации, являющейся местом основной работы, с Петровым был заключен контракт, в котором за ухудшение правового положении Петрова в случае прекращения действия контракта в связи с истечением его срока предусмотрена минимальная компенсация в размере трех среднемесячных заработных плат. В период действия контракта Петров достиг пенсионного возраста. Будет ли удерживаться подоходный налог с указанной выше компенсации?

14. На иждивении у матери находится сын - студент, обучающийся на дневном отделении учебного заведения. Сыну назначена пенсия в связи с потерей кормильца. Имеет ли мать право на льготу по исчислению подоходного налога в такой ситуации?

 

Рекомендуемая литература

 

1. Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. - Мн.: Белпринт, 1999.

2. Кодекс Республики Беларусь о земле // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 1999. - № 2-3, 2/1.

3. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изм. и доп.). - Мн.: Беларусь, 1997.

4. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997.

6. Налоги: Учебник / Под ред. Заяц Н, Василевской Т. И. - Мн.: БГЭУ, 2000.

7. О местном охотничьем сборе: Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 28 ноября 2001 г. №Р-131/2001 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.- 2001. - № 120.

8.О местном сборе за пользование стоянками и парковку в специально оборудованных местах: Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 16 ноября 2001г. Р-131/2001 // Национальным реестр правовых актов Республики Беларусь - 2001. - № 120.

13. О размерах платы за землю: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.12.2000 г. № 2004 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 3. - 5/4918.

14. Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Закон Республики Беларусь от 31.12.1997 № 121-3 (в ред. Законов от 04.01.1999 №228-3, 29.12.2000 № 3-3 Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001. - №4. -2/228]) // Вестник Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. - 1998. - № 2.

15. Об утверждении Положения о порядке зачисления налогов и обязательных платежей в местные бюджеты: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. № 104 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2001.-№120.

16. Пепеляев С. Г. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. - М., 1995.

17. Положение о порядке зачисления обязательных платежей в местные бюджеты. Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.10.2001 г. - № 104.

18. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник. - М., 1997.

19. Черник Д. Г. Налоги: Учебное пособие. - М., 1997.

20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М., 1998