Стандарты (правила) аудиторской деятельности

Под стандартами аудита следует понимать основные критерии, правила или основополагающие принципы аудиторских процедур.

Они охватывают такие сферы деятельности, как:

квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам;

обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций;

содержание договора и условий проведения аудиторской проверки;

порядка оформления аудиторского заключения и др.

Стандарты аудита не являются подробными правилами, охватывающими всю аудиторскую деятельность. Они содержат только общие принципы, определяющие процесс подготовки к аудиту, его проведение и оформление результатов аудиторской проверки.

Стандарты аудита создаются с целью достичь единообразного понимания основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого мнения.

Аудиторские стандарты подразделяются на три группы:

· общие стандарты аудита;

· стандарты практической работы;

· стандарты составления отчета.

Правила аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Правила аудиторской деятельности подразделяются на:

республиканские правила аудиторской деятельности;

внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;

правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя.

Республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц.

Аудиторская организация или аудитор – индивидуальный предприниматель вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязаны устанавливать правила аудиторской деятельности этой аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности.

Работа по созданию стандартов аудита в Республике Беларусь началась с 1996г. Аудиторской Палатой Республики Беларусь и была продолжена Управлением аудита Министерства финансов Республики Беларусь.

За этот период Главным управлением аудита разработан ряд правил аудиторской деятельности, прежде всего практической работы и составления отчета.

Планирование аудита

Организация и проведение аудита включает ряд этапов, основными из которых являются:

· подготовка к проведению аудита;

· планирование аудита;

· проведение аудиторской проверки;

· оформление результатов аудита.

Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, его стоимости и заключение договора на проведение аудита.

На этапе подготовительной работы аудитор обязан:

· определить объем предстоящей работы и ее продолжительность;

· выделить наиболее важные работы проводимого аудита;

· выяснить условия, требующие особого внимания (возможность материальных ошибок, обмана или вовлечения других организаций в сферу злоупотреблений и т.д.);

· определить степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту контролируемого лица;

· установить сущность и объем аудиторских доказательств;

· проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к аудиту;

· выявить необходимость привлечения эксперта.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита.

Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита и включает в себя:

· предварительное планирование;

· разработку общей стратегии аудита;

· составление плана аудита;

· внесение изменений в план в ходе аудита;

· осуществление руководства и контроля;

· документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.

Характер и объем мероприятий по планированию аудита зависят от:

· целей и задач предстоящего аудита;

· размера и особенностей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица;

· опыта работы аудиторской организации, в том числе с данным аудируемым лицом;

· обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.

Процесс планирования начинается с подготовительной работы по аудиторскому заданию. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация должна:

· убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к аудируемому лицу и заказчику аудита и способна принять аудиторское задание;

· обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его проведения;

· получить с согласия аудируемого лица информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого лица и по результатам такой оценки принять решение о его проведении либо обоснованно отказаться.

При разработке общей стратегии аудита учитываются:

· накопленный опыт работы с данным аудируемым лицом и наличие специалистов, обладающих таким опытом;

· характер средств контроля аудируемого лица;

· наличие службы внутреннего аудита и возможности использования ее работы;

· необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций в случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающей показатели обособленных структурных подразделений;

· возможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудита;

· влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры, в том числе на доступность баз данных;

· соотнесение планируемого объема и сроков проведения аудита со сроками подготовки промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· возможность общения с работниками аудируемого лица и доступность информации о деятельности аудируемого лица.

План аудита должен содержать:

· информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;

· информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.