АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Состояние дебиторской и кредиторской задолженностей, их размеры и их качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необхо­димо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской за­долженности создает угрозу финансовой устойчивости ор­ганизации и делает необходимым привлечение дополни­тельных источников финансирования;

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

по возможности ориентироваться на увеличение количе­ства заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты моно­польным заказчиком.

В целях борьбы с неплатежами с 1 января 1995 г. вступил в силу Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» от 20 декабря 1994 г. № 2204.

Этим Указом определен 3-х месячный срок со дня фактичес­кого получения товаров дебитором, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителем и по­требителем.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности со­ставим аналитическую таблицу:

Данные таблицы 6.2. показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 3%. Увели­чилась доля долгосрочной задолженности. Доля просроченной дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 30,3% от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 32,3%. Следовательно, организации не удалось добиться погашения части просроченных долгов. Существенно увеличился остаток дебиторской задолженности со сроком погашения свыше 3-х месяцев — на 20,3%.

Анализ формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» 109•

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности органи­зации в отчетном году составляла 1,7 оборота (106969: 62263), а средний срок погашения составил 209 дней (360 дней: 1,7).

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Данные таблицы 6.3 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухудши­лось. Произошло это отчасти из-за прироста долгосрочной деби­торской задолженности. На 13 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 209 дней. Однако состояние краткосрочной дебиторской задолжен­ности в отчетном году было лучше, чем в прошлом. Ее оборачи­ваемость ускорилась на 6 дней. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,4 пункта и составила 9% от общей величины дебиторской задолженности. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности к концу года составила 32,5%, а доля задолжен­ности покупателей и заказчиков — 26% общего объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о снижении лик­видности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа можно по данным внут­реннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 6.4.).

Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными деби­торами, выявить просроченную задолженность. Изданных табли­цы 6.4 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1-го до 3-х месяцев. На ее долю приходится 47,5% общей суммы долгов. В то же время у организации имеется задолженность с довольно боль­шим сроком в сумме 18972 тыс. руб., а по данным таблицы 6.2 мы видим, что вся она просроченная. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, т.к. затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности,
можно сделать вывод, что организация имеет определенные про­
блемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшились в отчетном
году по сравнению с прошлым.

 

Существуют общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

112 Анализ формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов.
Например:

покупатель получает скидку в 2% в случае оплаты полу­ченного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина кото­рого зависит от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться на большое число покупа­телей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской за­долженности.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Из данных сравнительно­го аналитического баланса (табл. 2.1.) видим, что кредиторская задолженность организации значительно возросла (+84%) и ее доля к концу года составила более 14% к валюте баланса, что свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покры­тия потребности организации в оборотных средствах.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

На основе данных раздела 2 формы №5 составляется аналити­ческая таблица:

Из таблицы 6.5. видно, что в начале года кредиторская задолжен­ность состояла на 91% из краткосрочной и на 9% — из долгосрочной задолженности. К концу года доля краткосрочной задолженности повысилась на 3%. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченных обязательств, и к концу отчетного года они составляли 67% общей кредиторской задолженности. При­чем более половины просроченной задолженности составляет задол­женность со сроком погашения более 3-х месяцев.

Исходя из данных таблицы 6.6, можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет за­долженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 3-х до 6-ти месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспе­чению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим креди­торам, задолженность поставщикам). Исходя из этого, можно отме-тить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обяза­тельств организации соответствовала 24,9 %, а к концу года эта вели­чина возросла до 25,7% [(5417+3337+3365): 47210].

По данным таблиц 6.5 и 6.6 можно сделать вывод, что анали­зируемая организация имеет определенные финансовые затрудне­ния, связанные с дефицитом денежных средств.

Сравнивая состояние дебиторской и кредиторской задолжен­ностей, необходимо рассчитать оборачиваемость кредиторской задолженности (в оборотах и днях) и срок ее погашения постав­щикам:

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолжен­ностей позволяет сделать следующий вывод: в организации пре­обладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста кредиторской задолженности. Причи­на этого в более низкой скорости обращения дебиторской задол­женности по сравнению с кредиторской. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатеже­способности организации. 5*

116 Анализ формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»