Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В ходе ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами необходимо использовать информацию, содержащуюся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», где находят отражение данные о расчетах по исполнительным документам, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по причитающимся дивидендам и другим доходам, по депонированным суммам, по договору доверительного управления имуществом, расчеты, связанные с выбывающей группой и др.

Проверяя расчеты по исполнительным листам необходимо использовать исполнительные документы или постановления судебных органов, содержащие информацию о суммах удержаний из заработной платы в пользу других лиц. При этом следует иметь в виду, что удержание сумм из заработной платы работников в пользу других лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по исполнительным документам». Перечисление указанных сумм отражается по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» и других счетов.

При проверке расчетов по имущественному и личному страхованию используется информация, содержащаяся на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В ходе контроля необходимо проверить правильность отражения начисляемых страховых платежей, имея в виду, что они находят отражение по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Кроме того, производится проверка своевременности перечисления страховых взносов в соответствии с заключенными договорами. Обращается внимание на своевременность и полноту поступления страхового возмещения при наступлении страхового случая. При этом страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Далее проверяется порядок отражения в учете некомпенсируемых страховыми возмещениями потерь от страховых случаев и выясняются их причины.

Проверку следует производить по отдельным страховщикам и договорам страхования.

В ходе ревизии (аудита) расчетных операций немаловажное значение имеет проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств.

В организации могут возникать претензии:

· к поставщикам и подрядчикам в связи с несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами; обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах; несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.;

· к транспортным организациям за недостачу и порчу груза в пути;

· к банку по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

· по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом.

Претензии нередко предъявляют также самой организации по различным основаниям.

При их анализе ревизору (аудитору) следует обратить внимание на следующие вопросы:

· своевременность и правильность оформления претензионных документов;

· обоснованность предъявленных претензий к проверяемой организации;

· правильность корреспонденции счетов;

· правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной претензии.

В ходе контроля используется информация, содержащаяся на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям».

Суммы предъявленных претензий, а также предъявленных и признанных (или присужденных) неустоек (штрафов, пеней) отражаются по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление соответствующих платежей отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям». Не подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Проверка осуществляется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

· При проверке расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам проверяющий устанавливает:

· полноту и своевременность перечисления причитающихся дивидендов и других доходов с учетом выполнения обязательств по формированию уставного фонда других организаций;

· правильность применяемых схем корреспонденции счетов по данным расчетам.

При этом используется информация, содержащаяся на субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», где учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде других организаций, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности.

При проверке расчетов с депонентами необходимо также установить причины и реальность задолженности, законность ее списания. В связи с переходом выплаты заработной платы организациями в основном через учреждения банка, ситуации с депонированием оплаты труда незначительны или вообще могут отсутствовать. Наличными денежными средствами могут выплачиваться единовременные поощрительные выплаты пенсионерам, оплата труда по договорам гражданско-правового характера, и в таких ситуациях может возникнуть необходимость депонирования этих выплат.
В целях проверки необходимо сверить депонированные суммы с платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях, договорах подряда и т.д.), в случае необходимости пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм. Информация для проверки содержится на субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам», где учитываются расчеты с работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам.