Проверка полноты и правильности учета операций с финансовыми вложениями

Цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операции с финансовыми вложениями на предприятии, правильности отражения их в учете. Источники информации: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций, облигаций и других ценных бумаг; договоры купли-продажи ценных бумаг; договоры займа; депозитные договоры; книги регистрации ценных бумаг (реестры); учетные регистры по счетам 06, 58, 60, 62, 76, 91; главная книга; бухгалтерская отчетность.

Приступая непосредственно к проверке финансовых вложений, аудитор (ревизор) должен подтвердить права собственности на финансовые вложения, которые проверяются по соответствующим договорам, актам приемки-передачи, ценным бумагам, сертификатам ценных бумаг, выпискам из реестра акционеров, и другим документам. Проанализировав размеры, направления и целесообразность инвестиций, проверяющий должен убедиться в правильности отражения их в учете.

При этом следует различать долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (инвестиции).

Для учета долгосрочных финансовых вложений в бухгалтерском учете предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения», где находит отражение информация о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).

В ходе проверки произведенных финансовых вложений необходимо иметь в виду, что финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.

С целью проверки фактического наличия ценных бумаг нужно провести их инвентаризацию и сравнить полученные результаты с показателями бухгалтерского учета по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Далее необходимо установить имело ли место продажа или погашение ценных бумаг и как в бухгалтерском учете нашли отражение эти операции.

Особое внимание уделяется вопросам правильности создания резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений. Проверка осуществляется на основании записей по счету 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений», который предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение краткосрочных финансовых вложений, создаваемых в порядке, установленном законодательством. При этом, необходимо знать, что сумма создаваемого резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений отражается по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в остальных случаях) и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины созданного резерва. Уменьшение величины созданного резерва, а также восстановление суммы резерва при выбытии краткосрочных финансовых вложений, по которым был создан резерв, отражается по дебету счета 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в остальных случаях).