Проверка правильности учета затрат по капитальным вложениям (инвестициям)

При проверке правильности учета затрат по капитальным вложениям необходимо установить:

· способ освоения инвестиций;

· правильность документального оформления объемов выполненных строительно-монтажных работ и их отражение в учете при подрядном способе ведения работ;

· правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам;

· правильность отражения в учете затрат при хозяйственном способе ведения работ.

Приступая к проверке капитальных вложений, нужно установить, каким способом осваиваются инвестиции. При освоении инвестиций подрядным способом следует проверить правильность отражения в учете затрат по данным первичных документов. При этом необходимо иметь в виду, что инвестор (застройщик), выполняя работы подрядным способом, учитывает затраты по договорной (сметной) стоимости выполненных работ.

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, используется счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».

К ним относятся следующие вложения:

· затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств;

· затраты на приобретение и создание инвестиционной недвижимости;

· затраты на приобретение предметов финансовой аренды (лизинга);

· затраты на приобретение и создание нематериальных активов;

· затраты на приобретение и создание иных долгосрочных активов, в том числе создаваемых на условиях долевого строительства.

Затем необходимо определить правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам. К ним относятся: · затраты на проектные и изыскательские работы;· затраты на содержание дирекции строящегося предприятия; · затраты на подготовку территории строительства; · затраты на оплату услуг органов авторского надзора, государственного строительного надзора и технического надзора; · другие косвенные затраты. Учет прочих работ и затрат в ведомости учета затрат на строительство объекта осуществляется по каждому виду этих работ и затрат.

Уровень затрат на производство строительно-монтажных работ находится в прямой зависимости от объемов выполненных работ. Поэтому в ходе проверки, как правило, проводятся контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ на объектах незавершенного строительства, с помощью которых устанавливаются приписки объемов выполненных строительно-монтажных работ, а соответственно и незаконное списание строительных материалов, конструкций, переплата заработной платы.

Строительно-монтажные организации, осуществляющие капитальные вложения по договорам подряда, затраты по строительно-монтажным работам учитывают предварительно на счете 20 «Основное производство» и по мере сдачи их заказчику списывают на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». В этом случае необходимо установить правильность отнесения затрат по статьям калькуляции (материалы; основная заработная плата рабочих; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы), формирующим фактическую себестоимость строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции.