Сумма покрытия, исчисленная на основе производственных затрат при II типе организации, больше, чем сумма покрытия, рассчитанная по данным о предельных затратах при I типе организации. Разница возникает из-за ограничения производственных затрат прямо относимыми затратами и исключения доли производственных затрат из распределяемых накладных расходов, которые Рибель как «настоящие накладные расходы» включает в состав затрат на содержание предприятия в эксплуатационной готовности, в то время как Плаут и Кильгер рассматривают их как предельные накладные расходы, получаемые в результате разделения затрат. Исключение калькуляционных капитальных затрат (амортизационных отчислений и процентов) с точки зрения теории правильно, но неприемлемо с прагматической точки зрения. Слабые стороны известны и должны быть устранены. II тип организации учета сумм покрытия дает предприятиям, специализирующимся на оказании услуг, и средним предприятиям возможность создать в рамках концепции контроллинга гибкую методологию, которую можно применять оперативно. На рис. 19 оба типа организации учета сумм покрытия представлены в сравнении.
| УЧЕТ ПОЛНЫХ ЗАТРАТ
| УЧЕТ ЧАСТИЧНЫХ ЗАТРАТ
|
|
| I тип организации
| II тип организации
|
| Критерий: прямое или косвенное отнесение затрат на носители и места возникновения затрат
| Критерий: поведение видов затрат по отношению к уровню загрузки производственных мощностей
| Критерий: прямое отнесение затрат на носители и места возникновения затрат
|
| Выбор базы
распределения
| Выбор взаимодействующих
величин
| Выбор взаимодействующих
иерархических уровней
|
| Прямые
затраты
| Накладные
расходы
| Предельные затраты
| Постоянные затраты
| Производственные
затраты
| Затраты на содержание предприятия в готовности к эксплуатации
|
| Общие затраты не распределяются
Принцип "перекладывания" затрат
Принцип средних затрат
| Общие затраты распределяются в соответствии с принципом причинности (обусловленности)
| Вместо разделения затрат их отнесение в соответствии с принципом идентичности (сходности)
|
| Метод общих
затрат
| Метод затрат
на реализованную продукцию
| Метод затрат
на реализованную продукцию
|
| § Выручка
– полные затраты
(по видам расходов)
| § Выручка
– предельная себестоимость
(по носителям затрат)
| § Выручка
– производственные затраты
(по носителям затрат)
|
| Прямые
затраты
| Материал
|
| Прямые
Затраты
|
| Прямые
затраты
|
| Заработная плата на основную производственную деятельность
|
|
|
| Особые прямые затраты на производство и сбыт
|
|
|
| Накладные
расходы
| Прямые затраты мест возникновения затрат
|
| Предельные накладные расходы
|
| Условные накладные расходы (относимые прямо)
|
| Накладные расходы мест возникновения затрат
|
|
|
|
|
|
|
|
| = величина суммы покрытия (после вычитания предельных затрат)
| = величина суммы покрытия I (после вычитания производственных затрат)
– затраты I на содержание предприятия в готовности к эксплуатации
|
|
|
|
| – блок постоянных затрат или части блока постоянных затрат
| = величина суммы покрытия II
– затраты II на содержание предприятия в готовности к эксплуатации
|
| = ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
± ИЗМЕНЕНИЯ ЗАПАСОВ (на базе затрат на изготовление)
| = ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
± ИЗМЕНЕНИЯ ЗАПАСОВ (на базе предельных затрат на изготовление)
| = ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
± ИЗМЕНЕНИЯ ЗАПАСОВ (на базе затрат на изготовление)
|
| = ПРИБЫЛЬ
± СВЕРОЧНЫЙ ИТОГ
| = ПРИБЫЛЬ
± СВЕРОЧНЫЙ ИТОГ
| = ПРИБЫЛЬ
± СВЕРОЧНЫЙ ИТОГ
|
|
| Учет предельных плановых затрат
Учет покрытия постоянных затрат
Предприятия, специализирующиеся на выпуске различной продукции
| Учет суммы покрытия на базе прямых затрат
Предприятия, специализирующиеся на оказании услуг
|
| Рис. 19. Сравнение методов учета результатов
|
| | | | | | | | | |
