Служба контроллинга должна знать и принимать во внимание слабые стороны учета сумм покрытия

 

Учет сумм покрытия как учет частичных затрат связывает пре­дельные или производственные затраты с выручкой от реализации. I тип организации этого учета (по Плауту/Кильгеру (Plaut/Kilger)) основан на выборе базовых величин для правильного раз­деления затрат, чтобы можно было определить ставку предельных затрат. II тип организации (по Паулю Рибелю (Paul Riebel)) ос­нован на дополнении разделения затрат причинно-обусловленным отнесением прямых затрат в форме производственных затрат и затрат на содержание предприятия в готовности к эксплуатации на определенные базовые уровни. Все нижеизложенное, как пра­вило,, относится к I типу, но по смыслу также и ко II типу орга­низации учета сумм покрытия.

§ Подчиненная линейная динамика затрат нарушается, если идут процессы адаптации к интенсивности и выбору.

§ Необходимо разделять затраты каждого вида в месте их воз­никновения.

§ Незрелые (непродуманные) решения (при отсутствии динамич­ного учета предельных плановых затрат) неправильный выбор баз распределения и иерархий, неверное определение видов издер­жек, которые должны калькулироваться, обусловливают появле­ние неточных данных о предельных и производственных затратах.

§ Контроль затрат должен охватывать наряду с предельными или производственными постоянные затраты или расходы на содержа­ние предприятия в готовности к эксплуатации.

§ Для углубленного анализа сумм покрытия при организации их учета по клиентам необходимо выбирать основные с точки зрения принятия решений виды затрат, которые можно непосредственно отнести на тех или иных клиентов, например льготные проценты или не облагаемое налогом пиво на пивоваренном заводе.

§ При планировании результата необходимо также учитывать по­стоянные затраты или расходы на содержание предприятия в го­товности к эксплуатации.

§ Метод определения цены на базе полных затрат следует приме­нять там, где идет производство продукции на заказ, и ограничить­ся Основными положениями для исчисления цен на базе себестои­мости.

§ Контрольную калькуляцию на основе данных о плановых сте­пенях покрытия необходимо составлять, ориентируясь на плано­вую цену, планируя достижение общей степени покрытия и степе­ни покрытия по отдельным наименованиям ассортимента.

§ Наряду с текущим контролем результата следует осуществлять контроль и за финансовым равновесием предприятия в форме синхронизированного, цикличного управления денежной налично­стью с целью избежать неожиданностей.

§ Комиссионные сборы и скидки необходимо калькулировать та­ким образом, чтобы в результате не снижалась сумма покрытия и не было препятствий для планомерного достижения точки покры­тия (зоны прибыли).

§ Если расходы на материальное обеспечение предприятий и хра­нение не принимаются в расчет в составе предельных и производ­ственных затрат, то часто это приводит к принятию неверных ре­шений в снабженческо-сбытовой деятельности.

Построение системы учета результатов по методу затрат на ре­ализованную продукцию¹⁴ обусловливает для оперативного конт­роллинга необходимость наряду с учетом полных издержек диф­ференцированного учета сумм покрытия. Каждая служба конт­роллинга должна решить, какой тип организации учета суммы по­крытия, I или II, ей необходим.

4.1. ТИП ОРГАНИЗАЦИИ (ПО ПЛАУТУ/КИЛЬГЕРУ)

I тип организации – учет предельных плановых затрат

I тип организации учета сумм покрытия ориентирован главным образом на поведение видов затрат под воздействием главного влияющего на них фактора – степени загрузки производственных мощностей. Разделение затрат на постоянные и пропорциональ­ные осуществляется последовательно согласно принципу обуслов­ленности посредством выбора соответствующих взаимодействую­щих величин с целью дифференциации затрат смешанных видов на пропорциональные степени загрузки производственных мощно­стей и не зависящие от этого фактора (т. е. от степени загрузки производственных мощностей). Термины «предельные затраты» и «постоянные затраты» характеризуют I тип организации учета сумм покрытия как учета предельных плановых затрат. По такому же образцу при учете сумм покрытия постоянных плановых за­трат можно определить предельные затраты по методу, предло­женному Ате и Меллеровичем (Aghte/Mellerowicz). Обычно при учете предельных плановых затрат постоянные затраты единым блоком вычитаются из суммы покрытия, Ате и Меллерович под­разделяют блок постоянных затрат на уровни (ступени). Затра­ты этих уровней можно прямо отнести, например, на товары, груп­пы товаров, ассортиментные группы, подразделения и центры при­были. Согласно такому методу углубленный анализ суммы покры­тия позволяет дать оценку учету результатов, нижним пределам цен и количественным процессам адаптации. Распределять наклад­ные расходы рекомендуется здесь по принципу минимизации за­трат, т. е. по постоянным затратам центров прибыли, чтобы не на­казывать те производственные подразделения, которые дают по­ложительную сумму покрытия, как при распределении по принци­пу «грузоподъемности» затрат¹⁵.

Тип организации «работает» с предельными и постоянными затратами

Благодаря выбору взаимодействующих величин появляется возможность рассчитать долю предельных накладных расходов в общей сумме накладных расходов. При помощи ставки распреде­ления предельных накладных расходов их относят на виды про­дукции. Этот метод распределения затрат пропорционально опре­деленным ключам (кодам) распределения категорически отверга­ется при II типе организации. I тип пригоден для предприятий, специализирующихся на выпуске различного рода продукции, где носители затрат по-разному, в разной последовательности и в те­чение разных периодов проходят места возникновения затрат и где удельный вес предельных затрат превышает удельный вес по­стоянных затрат. При I типе организации в его «чистой» форме

для оперативного контроллинга предоставляются все необходимые данные, чтобы можно было управлять предприятием. Решающим является то, что для производственных мест затрат можно предо­ставить достаточный выбор взаимодействующих величин (подроб­ное описание этого типа см. [27] и [70]).