Отражение в бухгалтерском учете кассовых (наличных) сделок

Порядок отражения наличной сделки «спот» на внебалансовых и балансовых счетах приведен на конк­ретном цифровом примере:

Пусть в день Т между двумя уполномоченными бан­ками заключена сделка «спот» на покупку-продажу 700 000 долларов США по курсу 24 руб. 5100 коп. с постав­кой в день Т+1, официальный курс на дату заключения сделки — 24 руб. 4917 коп., на дату исполнения — 24 руб. 4620 коп.

4.9.4.2. Методика учета у Банка-продавца.

В день заключения сделки (день Т) она отражается на счетах Раздела Г «Срочные операции» по лицевым счетам, откры­тым по данному контрагенту:

Дт 93001810 “Требования по поставке денежных средств” - 17157000,00 руб (по курсу сделки)

Кт 96001840 “Обязательства по поставке де­нежных средств” $700000,00 /17144190 руб. (по курсу БР)

Кт 96801810 “Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке инвалюты” 12810,00 руб. на сумму операционной курсовой разницы (превышение требований банка по получению рублей за проданную инва­люту над рублевым эквивалентом его обя­зательств по поставке этой валюты, то есть его потенциальный доход от заключенной сделки 12810,00 руб.)

При наступлении даты валютирования (в день Т+1) требования и обязательства переносятся с внебалан­совых счетов на балансовые — по соответствующим лицевым счетам следующим образом:

Дт 96001840 “Обязательства по поставке де­нежных средств” $700000,00/17123400,00 руб.

на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу БР)

Дт 93801810 “Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке инвалюты” 33600,00 руб. на сумму курсовой разницы.

Кт 93001810 “Требования по поставке денежных средств” 17157000,00 руб. на сум­му требований в рублях (по курсу сделки).

При изменении официального курса БР обязательства банка-продавца в иностранной валюте будут переоце­ниваться (в день Т+1) следующим образом:

Дт 96001840 “Обязательства по поставке денежных средств” Кт 96801810 “Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке инвалюты 20790,00 руб. — на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств бан­ка в иностранной валюте. (700000,00 * 24,4917 – 700000,00* 24,4620)

На балансовых счетах в тот же день:

Дт 47408810 “Требования по конверсионным операциям” 17157000.00 руб. на сум­му требований в рублях (по курсу сделки) Кт 47407840 “Обязательства по конверсионным операциям в ин. валюте” $700000,00 /17123400,00 руб. на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу БР)

Кт 70601 “Доходы” (символ 12201) 33600.00 руб. на сумму положительной курсовой разницы.

Исполнение обязательств по сделке осуществляет­ся путем списания иностранной валюты с корсчета НОСТРО банка-продавца или зачисления ее на корсчет ЛОРО банка-покупателя, если он ведется в банке-про­давце.

Дт 47407840 “Обязательства по конверсионным операциям в ин. валюте”

Кт 30110840 “Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспон­дентах”

Кт 30114840 “Корреспондентские счета в банках-нерезидентах “

Кт 30109840 “Корреспондентские сче­та кредитных организаций-корреспон­дентов”

- $700000/ 17123400 руб. на сумму обязательств в ин. валюте.

Удовлетворение требований по сделке проис­ходит при поступлении рублей за проданную иностранную валюту на корсчет банка-продавца в РКЦ, или корсчет в другой кредитной организации:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" Дт 30110 “Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспон­дентах” Кт 47408810 “Требования по конверсионным операциям” 17157000,00 руб. на сумму поступивших рублей за проданную валюту (по курсу сделки).

 

4.9.4.3. Методика учета у Банка-покупателя.

 

В день заключения сделки (день Т) она отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам, откры­тым по данному контракту (договору):

Дт 93001840 “Требования по поставке денежных средств” $ 700000,00 /17144190 руб. на сумму требований в инвалюте (в руб. по курсу БР)

Кт 96001810 “Обязательства по поставке де­нежных средств” 17157000,00-руб. на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки).

Дт 96801810 “Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке инвалюты” 12810,00 руб. на сумму операционной курсовой разницы (превышение обязательств банка по поставке рублей за купленную инва­люту над рублевым эквивалентом его обя­зательств по поставке этой валюты, то есть его потенциальный расход от заключенной сделки 12810,00 руб.

При изменении официального курса БР требования банка-покупателя в иностранной валюте будут переоце­ниваться (в день Т+2) следующим образом:

Дт 93801810 “Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке инвалюты 20790,00 руб. — на сумму текущей курсовой разницы от переоценки требований бан­ка в иностранной валюте. (700000,00 * 24,4917 – 700000,00* 24,4620) К т 93001840 “Требования по поставке денежных средств”

При наступлении даты валютирования (в день Т+1) требования и обязательства переносятся с внебалан­совых счетов на балансовые — по соответствующим лицевым счетам:

Дт 96001810 “Обязательства по поставке де­нежных средств” 17157000,00-руб. на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки). Кт 93001840 “Требования по поставке денежных средств” $ 700000,00 /17123400 руб. на сумму требований в инвалюте (в руб. по курсу БР)

Кт 96801810 “Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке инвалюты” 33600,00 руб. на сумму курсовой разницы.

В тот же день на балансовых счетах это отразится таким образом:

Дт 47408840 “Требования по конверсионным операциям” $700000,00/17123400,00 руб. на сумму требований в инвалюте (по курсу БР)

Дт 70606 “Расходы” (символ 22101) 33600.00 руб. — на сумму отрицательной курсовой разницы

Кт 47407810 “Обязательства по конверсионным операциям” 17157000 руб. на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки).

Исполнение обязательств по сделке осуществляет­ся путем перечисления рублевого покрытия:

Дт 47407810 “Обязательства по конверсионным операциям” Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 30110 “Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспон­дентах”

Кт 30109 “Корреспондентские сче­та кредитных организаций-корреспон­дентов”

17157000 руб. на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки).

Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении купленной иностранной валюты на корсчет НОСТРО банка-покупателя:

Дт 30110840 “Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспон­дентах”

Дт 30114840 “Корреспондентские счета в банках-нерезидентах “

Дт 30109840 “Корреспондентские сче­та кредитных организаций-корреспон­дентов”

Кт 47408840 “Требования по конверсионным операциям в ин. валюте” $700000,00/17123400,00 руб. на сумму поступившей иностранной валюты.

 

 

4.9.4.4. Учет взаимных требований купли – продажи иностранной валюты (Неттинг)

 

Если в какую-либо дату валютирования обе Стороны обязуются платить друг другу по совершенным сделкам в одной и той же валюте, Стороны по взаимному согласию подтверждениямиподтверждениямиподтверждениямиподтверждениямиподтверждениямиподтверждениямиподтверждениямиподтверждениямиподтверждениямиподтверждениямиподтверждениямимогут производить зачет встречных обязательств (далее – «неттинг»). Условия проведения неттинга оговариваются в Генеральных соглашениях.

Операции неттинг отражают взаимозачет требований и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой поставки (датой валютирования) по одному контрагенту с отражением сальдо расчетов по результатам взаимозачета.

В бухгалтерском учете операции неттинга отразятся следующими проводками:

По сделке продажи иностранной валюты в день заключения неттинга:

Дт 47408810 “Требования по конверсионным операциям ” на сум­му требований в рублях Кт 47407840 “Обязательства по конверсионным операциям в ин. валюте” на сумму обязательств в инвалюте

(Кт 70601 “Доходы” (символ 12201) на сумму положительной курсовой разницы или

Дт 70606 “Расходы” (символ 22101) на сумму отрицательной курсовой разницы).

По сделке покупки иностранной валюты в день заключения неттинга:

Дт 47408840 “Требования по конверсионным операциям в ин. валюте” на сумму требований в инвалюте

Кт 47407810 “Обязательства по конверсионным операциям” на сумму обязательств в рублях

(Кт 70601 “Доходы” (символ 12201) на сумму положительной курсовой разницы или

Дт 70606 “Расходы” (символ 22101) на сумму отрицательной курсовой разницы).

 

Проведение неттинга:

Дт 47407840 “Обязательства по конверсионным операциям в ин. валюте”

К т 47408840 “Требования по конверсионным операциям в ин. валюте” на сумму обязательств в ин.валюте

И

Дт 47407810 “Обязательства по конверсионным операциям в ин. валюте”

Кт 47408810 “Требования по конверсионным операциям в ин. валюте” на сумму требований в рублях

 

В зависимости от результатов неттинга делаются следующие проводки:

На разницу в рублях:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" Дт 30110 “Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспон­дентах” Кт 47408810 “Требования по конверсионным операциям”

или

Дт 47407810 “Обязательства по конверсионным операциям”

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 30110 “Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспон­дентах”

Кт 30109 “Корреспондентские сче­та кредитных организаций-корреспон­дентов”

На разницу в валюте:

Дт 30110840 “Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах”

Дт 30114840 “Корреспондентские счета в банках-нерезидентах “

Дт 30109840 “Корреспондентские сче­та кредитных организаций-корреспон­дентов”

Кт 47408840 “Требования по конверсионным операциям в ин. валюте”

или

Дт 47407840 “Обязательства по конверсионным операциям в ин. валюте”

Кт 30110840 “Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспон­дентах”

Кт 30114840 “Корреспондентские счета в банках-нерезидентах “

Кт 30109840 “Корреспондентские сче­та кредитных организаций-корреспон­дентов