Методика учета расчетов по экспорту4.9.7.1 Методика учета расчетов путем банковского перевода в иностранной валюте в пользу клиентов банка
При поступлении в уполномоченный банк платежного поручения от иностранного банка-корреспондента о выплате средств (например, долларов США) и выписки с корсчета НОСТРО, выполняется следующая проводка: - в пользу клиентов-резидентов (юридических лиц и физических лиц – индивидуальных предпринимателей) Дт 30114840 корреспондентские счета в банках-нерезидентах Кт 401 – 40703840, 40802840 транзитный счет клиента-резидента (юридического лица или физического лица – индивидуального предпринимателя); - в пользу клиентов-резидентов (физических лиц) Дт 30114840 корреспондентские счета в банках-нерезидентах Кт 42301840 текущий валютный счет клиента-резидента (физического лица); - в пользу клиентов-нерезидентов (юридических лиц) Дт 30114840 корреспондентские счета в банках-нерезидентах Кт 40807840 текущий валютный счет клиента-нерезидента (юридического лица); - в пользу клиентов-нерезидентов (физических лиц) Дт 30114840 корреспондентские счета в банках-нерезидентах Кт 40820840 (или 42601840) текущий валютный счет клиента-нерезидента (физического лица); на сумму поступлений в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату зачисления средств на корсчет уполномоченного банка. Если в поступившем в банк платежном поручении нет полной информации (номер счета и/или наименование клиента) или указанная информация неверна, денежные средства зачисляются на счет невыясненных сумм и выполняется следующая проводка: Дт 30114840 корреспондентские счета в банках-нерезидентах Кт 47416840 суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения. При зачислении сумм невыясненного назначения уполномоченный банк не позднее дня, следующего за днем поступления средств на корсчет, принимает меры к зачислению сумм по назначению. В случае отсутствия результата в течение 30 календарных дней с даты поступления денежных средств на корсчет уполномоченного банка, на следующий рабочий день выполняется следующая проводка: Дт 47416840 суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения Кт 30114840 корреспондентские счета в банках-нерезидентах. В случае положительного результата выполняется следующая проводка: Дт 47416840 суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения Кт транзитный или текущий валютный счет клиента. При осуществлении расчетов между резидентами и нерезидентами уполномоченный банк, согласно Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле» выполняет функции агента валютного контроля. Комиссия банка за осуществление функций агента валютного контроля рассчитывается исходя из фактических сумм поступлений и переводов денежных средств по паспортам сделок и удерживается с клиентов в безакцептном порядке после идентификации поступивших сумм, либо после осуществления платежа. Датой оказания услуг за осуществление банком функций агента валютного контроля признается последний рабочий день недели по операциям за текущую неделю и последний рабочий день месяца если он не совпадает с последним рабочим днем текущей недели. Списание комиссии оформляется распоряжением, мемориальным ордером и счетом-фактурой установленной формы и отражается в учете следующим образом: Дт 401 – 40703810, 40802810 расчетный счет клиента-резидента (юридического лица или физического лица – индивидуального предпринимателя) Кт 47422810 обязательства по прочим операциям по лицевому счету вида операции (Расчеты по оплате услуг Валютного контроля) на общую сумму комиссионного вознаграждения, включая НДС в рублях Дт 47422810 обязательства по прочим операциям по лицевому счету вида операции (Расчеты по оплате услуг Валютного контроля) Кт 60309 налог на добавленную стоимость, полученный на сумму НДС в рублях Дт 47422810 обязательства по прочим операциям по лицевому счету вида операции (Расчеты по оплате услуг Валютного контроля) Кт 70601810 Доходы по символу 16203 Комиссионные вознаграждения по другим операциям на сумму чистого комиссионного вознаграждения в рублях. Если на день оказания услуг распоряжение на списание комиссии не может быть исполнено в связи с отсутствием средств на расчетном счете клиента, то сумма чистого комиссионного вознаграждения учитывается на счете 47423810 Дт 47423810 требования по прочим операциям – по лицевому счету клиента, виду операции и валюте операции; Кт 70601810 Доходы по символу 16203 Комиссионные вознаграждения по другим операциям на сумму чистого комиссионного вознаграждения в рублях. Распоряжение на снятие комиссии со счета клиента помещается в картотеку Дт 90902810 расчетные документы, не оплаченные в срок - по лицевому счету клиента; Кт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи на общую сумму комиссионного вознаграждения, включая НДС в рублях При поступлении денежных средств на счет клиента распоряжение изымается из картотеки Дт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи; Кт 90902810 расчетные документы, не оплаченные в срок - по лицевому счету клиента на общую сумму комиссионного вознаграждения, включая НДС в рублях Оформляется новое распоряжение, и осуществляются следующие проводки Дт 401 – 40703810, 40802810 расчетный счет клиента-резидента (юридического лица или физического лица – индивидуального предпринимателя); Кт 47422810 обязательства по прочим операциям по лицевому счету вида операции (Расчеты по оплате услуг Валютного контроля) на общую сумму комиссионного вознаграждения на дату списания средств, включая НДС в рублях Дт 47422810 обязательства по прочим операциям по лицевому счету вида операции (Расчеты по оплате услуг Валютного контроля) Кт 60309 налог на добавленную стоимость, полученный на сумму НДС в рублях Дт 47422810 обязательства по прочим операциям по лицевому счету вида операции (Расчеты по оплате услуг Валютного контроля) Кт 47423810 требования по прочим операциям – по лицевому счету клиента, виду операции и валюте операции на сумму чистого комиссионного вознаграждения на дату списания средств в рублях. Если начисление комиссии осуществляется в валюте отличной от рублей, то счета 47423810 переоцениваются с применением НВПИ каждый последний рабочий день месяца и/или на день снятия комиссии со счета клиента. При этом осуществляются следующие проводки: Дт 47423810 требования по прочим операциям – по лицевому счету клиента, виду операции и валюте операции Кт 70605810 Доходы по символу 15202 доходы по НВПИ от изменения валютного курса на сумму положительной курсовой разницы, если курс растет, или Дт 70610810 Расходы по символу 24202 расходы по НВПИ от изменения валютного курса на сумму отрицательной курсовой разницы, если курс снижается. Если курс иностранной валюты к рублю на дату начисления комиссии изменился по отношению к курсу на дату списания комиссии, то довыставляется счет-фактура на положительную или отрицательную разницу. 4.9.7.2 Методика учета при инкассовой форме расчетов в иностранной валюте
Уполномоченный банк — банк-ремитент, в котором обслуживается клиент-экспортер, принимая от него документы на инкассо при сопроводительном письме-поручении, отражает их в учете следующим образом: Дт 91101840 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо — по лицевому счету клиента Кт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи на сумму по принятому письму-поручению в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату поступления документов. До момента отсылки документов на инкассо сальдо на внебалансовом счете 91101840 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса ЦБР Дт 91101840 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо — по лицевому счету клиента Кт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи на сумму положительной курсовой разницы, если курс растет, или Дт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи Кт 91101840 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо — по лицевому счету клиента на сумму отрицательной курсовой разницы, если курс снижается. Принятые от клиентов письмо-поручение и приложенные к нему документы оформляются соответствующим образом и отсылаются на инкассо в банк-нерезидент, что отражается в учете следующим образом: Дт 91102840 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо — по лицевому счету клиента Кт 91101840 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо — по лицевому счету клиента на сумму по отосланному инкассовому поручению в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату отсылки документов. Если комиссионное вознаграждение, взимаемое банком-ремитентом, а также возмещение его расходов, оплачивается плательщиком-нерезидентом, они включаются в инкассовое поручение, что отражается следующей проводкой: Дт 91102840 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо — по лицевому счету клиента Кт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату отсылки документов. В случае если комиссия удерживается с бенефициара-экспортера, то она удерживается с суммы платежа или оплачивается бенефициаром- экспортером отдельно. Сумма начисленного, но неполученного комиссионного вознаграждения отражается на счете 47423840 и списывается в доход банка Дт 47423840 требования по прочим операциям – по лицевому счету клиента и виду операции; Кт 70601810 Доходы по символу 12102 Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату возникновения комиссии. До момента поступления в банк-ремитент инкассируемой суммы сальдо на внебалансовом счете 91102840 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса ЦБР. При получении платежа от банка-нерезидента, сумма оплаченных документов списывается с внебалансового счета 91102840 следующей проводкой: Дт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи Кт 91102840 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо — по лицевому счету клиента на общую сумму поступлений в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату зачисления средств на корсчет НОСТРО банка-ремитента. На балансовых счетах эти операции отразятся следующим образом. Сумма средств, причитающаяся клиенту-экспортеру, зачисляется на его транзитный валютный счет следующей проводкой: Дт 30114840 (30110840) Корреспондентские счета в банках-нерезидентах (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах) Кт 401 - 40703840 транзитный валютный счет клиента-экспортера на сумму экспортной выручки за минусом комиссионного вознаграждения банка-ремитента в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату зачисления средств на транзитный валютный счет клиента-экспортера. Сумма комиссионного вознаграждения отражается следующей проводкой: Дт 30114840 (30110840) Корреспондентские счета в банках-нерезидентах (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах) Кт 47423840 требования по прочим операциям – по лицевому счету клиента и виду операции; на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату получения дохода. Если комиссия банка-ремитента оплачивается бенефициаром- экспортером отдельно, то осуществляется следующая проводка: Дт 401 - 40703840 текущий валютный счет клиента-экспортера Кт 70601810 Доходы по символу 12102 Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату возникновения комиссии. При отсутствии средств на счете клиента-экспортера Дт 47423840 требования по прочим операциям – по лицевому счету клиента и виду операции; Кт 70601810 Доходы по символу 12102 Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату возникновения комиссии. При поступлении средств на счет клиента-экспортера Дт 401 - 40703840 текущий валютный счет клиента-экспортера Кт 47423840 требования по прочим операциям – по лицевому счету клиента и виду операции на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату получения комиссии. Если комиссионное вознаграждение инкассирующего и/или представляющего банков, а также возмещение их расходов, оплачивается бенефициаром-экспортером, они отражаются в учете банка в день получения выписки с корсчета НОСТРО банка-ремитента о списании комиссии и отражаются следующей проводкой: Дт 47423840 требования по прочим операциям – по лицевому счету клиента и виду операции; Кт 30114840 (30110840) Корреспондентские счета в банках-нерезидентах (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах) на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату списания средств с корсчета НОСТРО банка-ремитента. Дт 401 - 40703840 текущий валютный счет клиента-экспортера Кт 47423840 требования по прочим операциям – по лицевому счету клиента и виду операции на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату списания комиссии.
4.9.7.3 Методика учета при аккредитивной форме расчетов в иностранной валюте
В международной практике для обеспечения платежа по аккредитиву могут открываться как аккредитивы с валютным покрытием (покрытые), так и аккредитивы, открытые под гарантию банка-эмитента (непокрытые или гарантированные). В первом случае банк-эмитент при открытии аккредитива обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. Во втором случае условиями аккредитива может быть предусмотрена оплата документов исполняющим банком в момент их представления экспортером, например, со счета ЛОРО иностранного банка, являющегося эмитентом данного аккредитива, либо осуществление платежа против представления соответствующих документов банку-эмитенту. Рассмотрим эти варианты.
4.9.7.3.1 Расчеты непокрытыми (гарантированными) аккредитивами
Уполномоченный банк (банк экспортера), получив аккредитивное письмо от иностранного банка, открывает досье по экспортному аккредитиву. Поскольку по гарантированному экспортному аккредитиву иностранный банк-эмитент обязуется платить уполномоченному банку, сумму гарантированного аккредитива, он учитывается на внебалансовом счете 91414 полученные гарантии и поручительства, например в долларах США: Дт 91414840 Полученные гарантии и поручительства — по лицевому счету аккредитива Кт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи на сумму гарантированного аккредитива в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату получения аккредитива. В течение трех рабочих дней ответственный исполнитель уполномоченного банка извещает бенефициара об открытии в его пользу экспортного аккредитива, а банку-эмитенту направляет подтверждение получения этого аккредитива. Если по условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет выплату по аккредитиву против предоставленных экспортером товарных документов, отвечающих условиям аккредитива, то после проверки этих документов и соответствия их условиям аккредитива оплата может быть произведена, например, со счета ЛОРО иностранного банка-эмитента: Дт 30111840 Корреспондентские счета банков-нерезидентов Кт 401 – 40703840 — по лицевому счету — транзитный валютный счет клиента-экспортера на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату списания средств со счета ЛОРО. Одновременно на эту же сумму производятся расходные операции по счету 91414840. Если между банками нет прямых корреспондентских отношений или средств на счете ЛОРО недостаточно для исполнения аккредитива, то исполняющий банк производит зачисление средств на счет бенефициара следующим образом: Дт 47410840 Требования по аккредитивам по иностранным операциям — по лицевому счету аккредитива. Кт 401 – 40703840 — по лицевому счету — транзитный валютный счет клиента-экспортера на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату зачисления средств. Расходные операции по счету 91414840 в этом случае не производятся до момента получения возмещения от иностранного банка. Требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных аккредитивов) являются задолженностью, приравненной к ссудной в целях создания резерва на возможные потери. Создание такого резерва отражается в учете следующей проводкой: Дт 70606810 Расходы по символу 25302 Отчисления в резервы на возможные потери Кт 47425810 Резервы на возможные потери — по субсчету Резервы по оплаченным непокрытым экспортным аккредитивам на величину созданного резерва. Возмещение платежа от иностранного банка отражается в учете следующей проводкой: Дт 30114840 (30110840) Корреспондентские счета в банках-нерезидентах (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах) Дт 47410840 Требования по аккредитивам по иностранным операциям — по лицевому счету аккредитива на сумму возмещения по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату зачисления средств. Одновременно на ту же сумму осуществляются расходные операции по счету 91414840. При погашении требований по оплаченному экспортному аккредитиву созданный ранее резерв на возможные потери должен восстанавливаться на доходы банка: Дт 47425810 Резервы на возможные потери — по субсчету Резервы по оплаченным непокрытым экспортным аккредитивам Кт 70601810 Доходы по символу 16305 От восстановления сумм резервов на возможные потери на сумму резерва. Если экспортер не использует пришедший в его адрес аккредитив в полном объеме, то на счете 91414840 остается дебетовое сальдо в сумме неиспользованной гарантии по аккредитиву, которое списывается в расход при закрытии аккредитива в исполняющем банке: Дт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи Кт 91414840 Полученные гарантии и поручительства — по лицевому счету аккредитива на неиспользованную сумму по гарантированному аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату закрытия аккредитива. Если по условиям аккредитива платеж предусмотрен против представления документов банку-эмитенту, то уполномоченный банк, получив документы от экспортера, приходует их на внебалансовом счете 91101840: Дт 91101840 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо — по лицевому счету аккредитива Кт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи на сумму принятых документов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату поступления документов. и после проверки отсылает с сопроводительным письмом для оплаты в банк-эмитент, что отражается следующей проводкой: Дт 91102840 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо, — по лицевому счету аккредитива Кт 91101840 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо, — по лицевому счету аккредитива на сумму отосланных документов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату отсылки документов. Расходные операции по счету 91414840 при этом не производятся. Если по условиям аккредитива комиссия удерживается за счет покупателя-нерезидента, то она включается в общую сумму сопроводительного письма и увеличивает дебетовое сальдо по счету 91102840. Проводки по отражению комиссии в этом случае осуществляются такие же, как при инкассовой форме оплаты. При поступлении платежа от иностранного банка выполняются следующие проводки: Дт 30114840 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах Кт 401 – 40703840 — по лицевому счету — транзитный валютный счет клиента-экспортера на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату зачисления средств. и одновременно осуществляются расходные операции по счетам 91414 и 91102: Кт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи Кт 91414840 Полученные гарантии и поручительства — по лицевому счету аккредитива на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату зачисления средств и одновременно осуществляются расходные операции по счету 91102840 на соответствующую сумму.
|
