Методика учета расчетов по импорту4.9.8.1 Методика учета расчетов путем банковского перевода в иностранной валюте
Операции, связанные с переводом средств в иностранной валюте уполномоченным банком – банком-перевододателем отражаются в учете следующим образом: Дт 401 – 40703840, 40802840 — по лицевому счету — текущие валютные счета клиентов-резидентов (юридических лиц и физических лиц – индивидуальных предпринимателей) Кт 47422840 Обязательства по прочим операциям – по виду операции на сумму перевода в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату списания средств со счета клиента. Дт 47422840 Обязательства по прочим операциям – по виду операции Кт 30114840 (30110840) Корреспондентские счета в банках-нерезидентах (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах) на сумму перевода в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату списания средств с корсчета НОСТРО. При осуществлении платежа комиссия за перевод оплачивается по одному из следующих вариантов: а) банк-перевододатель выполняет платеж за счет перевододателя (клиента-импортера), иностранный банк-корреспондент — за счет бенефициара; б) банк-перевододатель и банк-корреспондент осуществляют платеж за счет перевододателя; в) банк-перевододатель и банк-корреспондент списывают расходы за счет бенефициара. Если в заявлении на перевод не указано, на чей счет отнести банковскую комиссию, то выполняется вариант а). В учете это отразится следующей проводкой: Дт 401 – 40703840, 40802840 — по лицевому счету — текущий валютный счет клиента-импортера-перевододателя Кт 70601810 Доходы по символу 12102 Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату получения дохода. Комиссии за перевод, списываемые иностранными банками, учитываются в день получения выписки по корсчету НОСТРО и отражаются следующими проводками: Дт 47423840 требования по прочим операциям – по виду операции; Кт 30114840 (30110840) Корреспондентские счета в банках-нерезидентах (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах) на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату списания средств с корсчета НОСТРО банка-ремитента. Дт 401 - 40703840 текущий валютный счет клиента-перевододателя Кт 47423840 требования по прочим операциям – по виду операции на сумму комиссионного вознаграждения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату списания комиссии. При выполнении перевода может возникнуть необходимость конверсии одной валюты в другую, например, если текущий валютный счет клиента открыт в долларах США, а валюта платежа – евро. В этом случае банк-перевододатель списывает с текущего валютного счета клиента доллары США, а со своего корреспондентского счета — евро. Комиссия банка за конвертацию одной валюты в другую учитывается в курсе сделки. Сама конверсионная операция отразится в учете следующим образом: Дт 47408840 Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам — по виду операции в долларах США Кт 47407978 Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам — по виду операции в евро на сумму в долларах США и в евро по курсу сделки (рублевый эквивалент покупаемой у клиента валюты, т.е. долларов США по курсу сделки, а рублевый эквивалент продаваемой клиенту валюты, т.е. евро по курсу ЦБР. При этом положительные или отрицательные курсовые разницы отражаются следующим образом: Дт 47407978 Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам — по виду операции в евро Кт 70601 Доходы по символу 12201 доходы по конверсионным операциям на сумму положительной курсовой разницы, если курс сделки выше кросс-курса ЦБР или Дт 70606 Расходы по символу 22101 расходы по конверсионным операциям на сумму отрицательной курсовой разницы, если курс сделки ниже кросс-курса ЦБР.) Списание с текущего валютного счета клиента долларов США отразится следующей проводкой: Дт 401 – 40703840, 40802840 — по лицевому счету — текущий валютный счет клиента-перевододателя Кт 47408840 Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам — по виду операции в долларах США на сумму в долларах США и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату осуществления перевода (счет 47408840 при этом обнуляется). Списание средств в евро с корсчета банка-перевододателя отразится следующей проводкой: Дт 47407978 Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам — по виду операции в евро Кт 47422978 Обязательства по прочим операциям – по виду операции на сумму перевода в евро и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату осуществления перевода (счет 47407978 при этом обнуляется). Дт 47422978 Обязательства по прочим операциям – по виду операции Кт 30114978 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах на сумму перевода в евро и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату осуществления перевода. После совершения конверсионной операции остатки на соответствующих счетах 47407 и 47408 должны быть равны нулю. Контроль над остатками на счетах 47408 и 47407 возлагается на ответственных исполнителей операций.
4.9.8.2 Методика учета при инкассовой форме расчетов в иностранной валюте
Поступившие от иностранного банка-ремитента инкассовое поручение и товарные документы приходуются на внебалансовом счете 91219 и отражаются в учете следующим образом, например в долларах США: Дт 91219840 Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо — по лицевому счету клиента Кт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи на сумму по инкассовому поручению в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату постановки его на учет. Копия инкассового поручения и товарные документы передаются клиенту-плательщику. Оплата инкассовых документов производится до наступления срока оплаты при представлении в банк заявления плательщика-импортера на перевод средств в адрес иностранного поставщика. При этом суммы, учтенные на внебалансовом счете 91219840, списываются с лицевого счета клиента обратными проводками, а на балансовых счетах эти операции будут отражаться следующим образом: Дт 401 - 40703840 — по лицевому счету — текущий валютный счет плательщика-импортера Кт 47422840 Обязательства по прочим операциям – по виду операции на сумму оплаты инкассового поручения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату списания средств с текущего валютного счета плательщика-импортера Дт 47422840 Обязательства по прочим операциям – по виду операции Кт 30114840 (30110840) Корреспондентские счета в банках-нерезидентах (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах) на сумму оплаты инкассового поручения в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату списания средств с корсчета НОСТРО.
4.9.8.3 Методика учета при аккредитивной форме расчетов в иностранной валюте
Уполномоченный банк – банк-эмитент открывает аккредитивы по импорту на основании заявления предприятия-импортера – клиента-банка (далее «аппликант»). Аккредитивы могут открываться за счет собственных или заемных средств аппликанта (покрытые), так и под гарантию банка, если он таковую предоставляет своему клиенту или без нее (непокрытые, или гарантированные).
4.9.8.3.1 Расчеты непокрытыми (гарантированными) аккредитивами
Открытие аккредитива банком-эмитентом своему клиенту-импортеру под выданную банком гарантию отражается в учете следующим образом, например в долларах США: Дт 99998810 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи Кт 91315840 Выданные гарантии и поручительства – по лицевому счету аккредитива на сумму гарантии в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату открытия аккредитива. Кроме того, сумма открытого аккредитива учитывается на внебалансовом счете 90908840: Дт 90908840 Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами – по лицевому счету аккредитива Кт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи на сумму открытого аккредитива в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату открытия аккредитива. По мере поступления из иностранного банка документов, соответствующих условиям аккредитива, оплата их осуществляется клиентом-импортером с текущего валютного счета. В учете это отражается следующим образом: Дт 401 – 40703840 — по лицевому счету — текущий валютный счет клиента-импортера-приказодателя Кт 47422840 Обязательства по прочим операциям – по виду операции на сумму перевода в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату осуществления платежа. Дт 47422840 Обязательства по прочим операциям – по виду операции Кт 30114840 (30110840) Корреспондентские счета в банках-нерезидентах (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах) на сумму перевода в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату списания средств с корсчета НОСТРО. Одновременно суммы, оплаченные по выставленному аккредитиву, списываются в расход по внебалансовому счету 91315 и 90908: Дт 91315840 Выданные гарантии и поручительства – по лицевому счету аккредитива Кт 99998810 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи на сумму оплаченных документов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату осуществления платежа. Дт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи Кт 90908840 Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами – по лицевому счету аккредитива на сумму оплаченных документов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату осуществления платежа. Если при поступлении документов от иностранного банка, соответствующих условиям аккредитива, на текущем валютном счете клиента-импортера-приказодателя отсутствует необходимая сумма, то платеж осуществляется банком-эмитентом с отнесением суммы на счет 60315: Дт 60315840 Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам – по лицевому счету клиента-должника Кт 30114840 (30110840) Корреспондентские счета в банках-нерезидентах (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах) на сумму перевода в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату осуществления платежа. Одновременно суммы, оплаченные по выставленному аккредитиву, списываются в расход по внебалансовым счетам 91315 и 90908 И создается резерв на возможные потери по задолженности, учитываемой на балансовом счете 60315: Дт 70606810 Расходы по символу 25302 Отчисления в резервы на возможные потери Кт 60324810 Резервы на возможные потери – по лицевому счету задолженности на сумму созданного резерва. При погашении клиентом-должником суммы, оплаченной за него банком-эмитентом, осуществляются следующие проводки: Дт 401 – 40703840 — по лицевому счету — текущий валютный счет клиента-импортера-приказодателя Кт 60315840 Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам – по лицевому счету клиента-должника на сумму, переведенную в счет банковской гарантии в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату погашения задолженности. Одновременно суммы созданного резерва восстанавливаются на доходы банка: Дт 60324810 Резервы на возможные потери – по лицевому счету задолженности Кт 70601810 Доходы по символу 16305 От восстановления сумм резервов на возможные потери на сумму ранее созданного резерва. Документы, поступившие из иностранного банка, соответствующие условиям аккредитива, в учете не отражаются.
4.9.8.3.2 Расчеты покрытыми аккредитивами
При открытии покрытого аккредитива банком-эмитентом депонирование средств осуществляется за счет собственных средств клиента-импортера-приказодателя или за счет предоставленного ему на эти цели кредита. В последнем случае в установленном порядке оформляется кредитный договор, согласно которому при открытии ссудного счета средства зачисляются на текущий валютный счет клиента (при выдаче кредита в иностранной валюте) или на расчетный счет клиента (при выдаче кредита в рублях) с дальнейшей покупкой иностранной валюты и зачислением ее на свой текущий валютный счет. Депонирование средств с текущего валютного счета клиента-приказодателя отражается в учете следующим образом, например в долларах США: Дт 401 – 40703840 — по лицевому счету — текущий валютный счет клиента-приказодателя Кт 47409840 Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям – по лицевому счету клиента-приказодателя на сумму открытого аккредитива в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату депонирования средств. В случае если банк-эмитент не является исполняющим банком, сумма покрытия перечисляется в исполняющий банк и учитывается на балансовом счете 47410840: Дт 47410840 Требования по аккредитивам по иностранным операциям – по лицевому счету банка - нерезидента Кт 30114840 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах на сумму перевода в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату осуществления перевода. Кроме того, сумма открытого аккредитива учитывается на внебалансовом счете 90908840: Дт 90908840 Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами - по лицевому счету аккредитива Кт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи на сумму открытого аккредитива в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату открытия аккредитива. Банк-эмитент, получив от исполняющего банка сообщение о произведенной им оплате за счет покрытия по аккредитиву, осуществляет следующие проводки: Дт 47409840 Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям – по лицевому счету клиента-приказодателя Кт 47410840 Требования по аккредитивам по иностранным операциям – по лицевому счету банка-нерезидента на сумму платежа по аккредитиву в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату получения сообщения и/или выписки по счету покрытия банка-нерезидента. Одновременно осуществляются расходные операции на внебалансовом счете 90908840: Дт 99999810 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи Кт 90908840 Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами - по лицевому счету аккредитива на сумму платежа по аккредитиву в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату получения сообщения и/или выписки по счету покрытия банка-нерезидента. Если экспортер-нерезидент не использовал открытый в его пользу аккредитив в полном объеме, то исполняющий банк должен вернуть неиспользованную сумму покрытия банку-эмитенту: Дт 30114840 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах Кт 47410840 Требования по аккредитивам по иностранным операциям – по лицевому счету банка-нерезидента на сумму неиспользованной части покрытия аккредитива в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату получения средств. Одновременно сумма возвращенного покрытия зачисляется на текущий валютный счет клиента-приказодателя: Дт 47409840 Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям – по лицевому счету клиента-приказодателя Кт 401 – 40703840 — по лицевому счету — текущий валютный счет клиента-приказодателя на сумму неиспользованной части покрытия аккредитива в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату зачисления средств на счет клиента. Одновременно осуществляются расходные операции на внебалансовом счете 90908840. Документы, поступившие из иностранного банка, соответствующие условиям аккредитива в учете не отражаются.
|
