Налоги: сущность и экономические функции. Эффект Лаффера

Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет соот­ветствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый экономическими субъектами в законодательном порядке.

Различают два основных вида налогов:

• прямые — налоги на доходы и имущество. Эта категория включает подоходный налог, который составляет наиболь­ший удельный вес в доходах государственного бюджета, а также налог на прибыль предприятий и налоги на собст­венность;

• косвенные — налоги на товары и услуги, например, налог с продаж. В большинстве развитых стран он заменен нало­гом на добавленную стоимость. Сюда относятся также ак­цизы, налог на наследство и т.д.

Налоговое бремя — это величина налоговых поступлений. Оно зависит от налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база представляет собой величину, с которой взимается налог. Налоговая ставка — размер взимаемого налога.

Налоги выполняют следующие функции:

• фискальную, сущность которой состоит в финансировании государственных расходов, необходимых для выполнения государством его функций в рыночной экономике;

• социальную, предполагающую поддержание социального рав­новесия посредством уменьшения разрыва между дохода­ми различных социальных групп населения. Для реализа­ции данной функции используются прогрессивное налого­обложение, освобождение от уплаты налогов наименее соци­ально защищенных экономических субъектов, не обложение налогами некоторых социально значимых товаров и услуг, а также повышенное налогообложение предметов роскоши;

• регулирующую, смысл которой состоит в том, что государ­ство осуществляет антициклическое регулирование, прово­дит отраслевые и региональные структурные перестройки, воздействует на развитие НИОКР и т.д.

Зависимость процентной ставки от размера дохода и имуще­ства должна сопрягаться с проблемой экономической справед­ливости. Вопрос о том, какая налоговая система в наибольшей степени отвечает принципам справедливости и равенства эко­номических субъектов, является дискуссионным. В определен­ной степени реализация данных принципов обеспечивается по­средством увязки величины налога с размером имущества и дохода экономических субъектов. Известны три основных прин­ципа налогообложения:

• пропорциональное налогообложение, при котором величина налогов пропорциональна размерам имущества и дохода;

• регрессивное налогообложение, когда размер налогов растет медленнее по сравнению с увеличением имущества и дохо­дов;

• прогрессивное налогообложение, когда налоги возрастают быстрее, чем имущество и доход.

Наиболее распространена прогрессивная система налогооб­ложения.

В случае, если правительство стремится увеличить поступле­ния от подоходного налога, оно может воздействовать только на налоговую ставку, но не на конечные поступления непосредст­венно.

Ставка налога влияет на выбор между трудом и отдыхом, поэтому доход является функцией от нее, а база налогообложения меняется одновременно со ставкой налога. Если предположить, что ставка налога равна нулю, то общие налоговые поступления также равны нулю. Если данная ставка составляла бы 100%, то весь доход должен быть выплачен в качестве налога, поэтому исчезли бы стимулы к труду, доход стал бы равен нулю, а, сле­довательно, прекратились бы налоговые поступления.

Рост налоговой ставки вызывает как эффект дохода, так и эффект замещения по отношению к предложению труда, поэто­му доход может как расти, так и падать с ростом налоговой ставки. Налоговые поступления могут снижаться при росте на­логовой ставки не только из-за реального снижения предложе­ния труда, но также потому, что усиливается стимул уклонения от уплаты налогов, а также стимул выбирать виды деятельности с более низкими налоговыми ставками.

Начиная с нулевого уровня, рост налоговой ставки ведет к увеличению налоговых поступлений. Это продолжается до неко­торой точки, после которой последующее увеличение налоговой ставки ведет к снижению доходов бюджета. Указанная зависи­мость представлена на рис. 15.1.

Налоговая ставка t_a, обес­печивающая максимальное поступление налогов в бюджет в долгом периоде, является оптимальной. Если налоговая ставка будет выше t_a, то по­ступления в бюджет будут меньше максимально возмож­ных, поскольку усилятся антистимулы к труду и уплате налогов. Если налоговая став­ка будет ниже t_a, то бюджет опять-таки недополучит нало­ги, а значит, государство не сможет в полной мере реали­зовать свои функции в усло­виях рыночной экономики.

Снижение налоговой ставки до оптимального уровня может послужить причиной временного снижения государственных до­ходов, но в длительной перспективе вызовет рост сбережений. Это улучшит условия инвестирования, что будет способствовать росту производства и повышению занятости. Увеличение доходов приведет к расширению налоговой базы, а, следовательно, и к улучшению состояния доходной части бюджета.

Рис. 15.1. Кривая Лаффера

 

t — средний уровень налоговых ставок в процентах;

G — среднегодовой (долгосрочный) показатель государственных доходов

 

Данная кривая получила название кривой Лаффера, по имени американского экономиста Артура Лаффера, который в начале 80-х годов XX в. выявил зависимость между уровнем налоговой ставки и налоговыми поступлениями в бюджет в долгом периоде. Кривая Лаффера приобрела популярность при поддержке эко­номистов, имевших большое влияние в администрации Рейгана. Они отстаивали позицию необходимости снижения действую­щих в США налоговых ставок, поскольку, с их точки зрения, данные ставки были выше оптимального уровня. Уменьшение налоговых ставок должно было привести к увеличению общих налоговых поступлений.

Данные аргументы послужили основой значительного умень­шения ставок подоходного налога в США в начале 80-х годов. Ожидалось, что усиление стимулов к труду, вызванное снижени­ем налоговой ставки, вызовет рост дохода, который с лихвой компенсирует сокращение поступлений вследствие уменьшения ставки налога.

Правда, такие ожидания не оправдались, поскольку после снижения налоговой ставки налоговые поступления в бюджет уменьшились относительно их общего тренда, а федеральный бюджет изменился с почти сбалансированного в 1979 г. до де­фицитного (в 2000 млрд. долл.) после 1983 г.. Вместе с тем данный факт, вовсе, не опроверг достоверность эффекта Лаффера. При­чиной снижения налоговых поступлений было неверное пред­положение о том, что ставка подоходного налога находилась до ее снижения на уровне выше оптимального.

Согласно исследованиям американских экспертов во главе с Лаффером при ставке подоходного налога, превышающей 50%, резко снижается деловая активность экономических субъектов. Вместе с тем не существует единой оптимальной ставки налого­обложения. Она определяется применительно к конкретным экономическим условиям страны. Например, было установлено, что в Швеции t_a в середине 80-х годов составляла около 70%, тогда как предельная налоговая ставка в эти годы фактически приближалась к 80%. Поэтому ее последующее снижение до 51% было экономически оправдано.

Какие же условия необходимы для реализации эффекта Лаффера? Эффект Лаффера проявляется в условиях развитых рыноч­ных отношений. Сбережения должны свободно перетекать в инве­стиции, уровень инфляции должен быть низким и стабильным. Кроме того, эмпирические исследования, проведенные на базе ис­пользования информации по странам ОЭСР (Организация эконо­мического сотрудничества и развития, которая охватывает не толь­ко европейские страны, но США, Канаду, Японию, Австралию и Новую Зеландию) за 35 лет, а также расчеты, основанные на спе­циально разработанных эконометрических моделях, показали, что на кратко- и среднесрочных временных интервалах эффект Лаф­фера не подтверждается. Он реализуется только в долгом периоде.

Некоторые тенденции в области налогообложения в странах За­пада. В определенные периоды развития экономики стран Запада после Второй мировой войны фискальная и регулирующая функ­ции налогов реализовывались по-разному. Так, в послевоенные годы налоговая политика основывалась преимущественно на ре­комендациях кейнсианской теории функциональных финансов. В соответствии с положениями данной теории регулирование нало­говой ставки должно быть направлено на поддержание совокуп­ного общественного спроса на уровне, обеспечивающем полное использование имеющихся в экономике факторов производства при низком уровне инфляции. Допускалось дефицитное финан­сирование устойчивого равновесного развития экономики.

Начиная с 80-х годов укрепились позиции неоклассической школы. Согласно ее рекомендациям усилилась функция налоговой политики как средства обеспечения сбалансированности государ­ственного бюджета. В развитых странах данная функция реали­зуется в настоящее время путем расширения базы налогообложе­ния при снижении налогового бремени на прибыль фирм и до­ходы физических лиц путем снижения налоговых ставок и пере­хода от прогрессивного налогообложения на пропорциональное. Эти процессы отражают современные тенденции в сфере нало­гообложения.

Оптимизация налоговых ставок, сопровождающаяся снижением доли налогового компонента в издержках производства, привле­кает иностранных инвесторов, обеспечивает усиление конкурен­тоспособности товаров на мировых рынках.

Кроме того, в последние годы в развитых странах все чаще ис­пользуются налоговые льготы в целях стимулирования частной инвестиционной активности в промышленности. Применяется также полное освобождение от налогообложения инвестиций в произ­водство. Обсуждаются проекты кардинального упрощения налого­обложения вплоть до введения системы единого налога на расходы. Такая система предполагает налогообложение только потребитель­ских расходов экономических субъектов, но не инвестиционных расходов и накоплений в целях их стимулирования.

Западный опыт в сфере налогообложения ценен для России. Вместе с тем внедрять западные механизмы налогообложения в отечественную экономику следует с учетом ее специфики, особен­ностей современного этапа становления в нашей стране рыноч­ных отношений.