Косвенные налоги, их характеристика

Косвенные нало­ги — это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене това­ра или включенные в тариф. При косвенном обложении госу­дарство становится по существу участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимо­сти в момент реализации товаров или услуг. В отличие от пря­мых, косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Плательщиком этих налогов становится потребитель (покупатель) товаров или услуг, об­лагаемых косвенными налогами. Собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является по существу сборщиком налога, налоговым агентом. В настоящее время значительная часть косвенных налогов включается собственником в цену товара или услуг. Косвен­ные налоги отличаются простотой взимания, их применение дает эффект даже в условиях падения производства. Поку­патель товара налог не платит, но, покупая товар по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком. Юридически же налог платят предпринима­тели, а уплаченный предпринимателями налог возвращается после реализации товара, т. е. происходит его переложение на плечи работающих, что сокращает реальную заработ­ную плату. Наиболее полную характеристику косвенной системе обло­жения дал Ленин. «Косвенными налогами на­зываются такие налоги, которые не прямо берутся с земли или с хозяйства, а выплачиваются народом косвенно, в виде более высокой платы за товары. Казна облагает налогом сахар, вод­ку, керосин, спички и всякие другие предметы потребления; налог этот платит в казну торговец или фабрикант, но платит, разумеется, не из своих денег, а из тех денег, которые ему пла­тят покупатели. Цена на водку, сахар, керосин, спички повы­шается, и каждый покупатель бутылки водки или фунта саха­ра платит не только цену товара, но и налог на него... Таким образом, косвенные налоги— это налоги на предметы потреб­ления, налоги, которые уплачивает покупатель в виде повы­шенной цены товара... Косвенные налоги — самые несправед­ливые налоги, потому что бедным гораздо тяжелее платить их, чем богатым... Богатый платит из своего дохода меньшую долю в виде налога, чем бедный... Косвенные налоги — это налоги на бедных». Косвенные налоги существуют в настоящее время в трех главных разновидностях — акцизы (налог обычно на предметы массового потребления, взимаемый на внутреннем рынке с производителя или продавца товара, включается в цену товаров и тарифов, тем самым фактически перелагается на потребителя), фискальные монополь­ные налоги, таможенные пошлины.

Акцизы

Акцизы — это налог на товар, взимаемый на внутреннем рынке с производителя или продавца товара, старейшая фор­ма косвенного налогообложения. Первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Рос история акцизов связана в основном с налогообложением таких товарных групп, как соль, алкогольные напитки, табак, сахар, спички, керосин. Система акцизов имела не только фискальный характер, но и обеспечивала государственную поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами. Акцизы — это тот вид налогов, которые в Ru то вводились, то отменялись вновь. Так, в период финансовой реформы 1930-1932 гг, акцизы были (уже в который раз) ликвидированы и в течение более чем 60-летнего пе­риода они не имели самостоятельного значения и были «зака­муфлированы» под налог с оборота, будучи по существу его неотъемлемой составной частью. В 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы в РФ акцизы были «восстановлены в правах» и вошли в качестве самостоятель­ного налогового платежа в систему федеральных налогов. В НК РФ акцизы также выступают важней­шим элементом системы федеральных налогов. С 01.01.2001 г. введена в действие часть II Налогового кодекса РФ. Нормы, заложенные в гл. 22, со­храняют ранее действовавший порядок исчисления и опла­ты акцизов по подакцизным товарам и минеральному сырью, но в то же время предусматривается и ряд существенных изменений. Что касается плательщиков акцизов, то впервые в них включены организации оптовой торговли ал­когольной продукцией, осуществляющие свою деятельность в режиме налогового склада (акцизного склада). В соответствии с режимом налогового склада хранение ал­когольной продукции до завершения действия этого режима осуществляется исключительно на акцизных складах под контролем налоговых органов. Моментом завершения режи­ма налогового склада и возникновения обязательства за упла­ту акцизов считается момент отгрузки (передачи) алкоголь­ной продукции покупателям и (или) своему структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию. Акцизные склады учреждаются организациями при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого территориаль­ными органами Министерства РФ по на­логам и сборам по субъектам РФ. В отличие от ранее действовавшего законодательства по акцизам в ст. 181 части второй НК РФ расширен перечень подакцизных товаров. В связи с отменой с 1.01.2001г. налога на реализацию ГСМ в этот перечень включены дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигате­лей. В целях усиления контроля за производством и потребле­нием этилового спирта и избежания потерь доходов бюджета в перечень подакцизных товаров включен спирт-сырец, а так­же этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением ко­ньячного) и любая спиртосодержащая продукция в жидком виде с объемной долей этилового спирта свыше 9, а не 12%, как было предусмотрено ранее действовавшим законодатель­ством. В перечень подакцизного минерального сырья включены нефть, природный газ. Кроме товаров внутреннего производства, акцизами в ряде случаев облагаются и импортные товары сверх таможенных пошлин, если аналогичные товары в стране подвергаются по­дакцизному обложению, тем самым акцизы выполняют про­текционную роль. По способу взимания акцизы деляются на индиви­дуальные ( взимаются по твердым ставкам с единицы товара. Объектом обложения выступают определен-, ные товары (алкогольные напитки, табак, бензин и др.). Став­ки акциза устанавливаются: единые — для товаров, сорта ко­торых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (соль, спички); дифференцированные — для товаров, класси­фицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вина, масла, ткани); средние — для однородных товаров, сор­та которых имеют разный уровень цен (табачные изделия)) и универсальные (налог с оборота, налог на продажу) взимается со стоимости товара внутреннего производства (в некоторых странах — и с иностранного производства), а также с денежного оборота оказываемых услуг. По сравнению с индивидуальным акцизом налог с оборота имеет ряд пре­имуществ. Он увеличивает доход бюджета автоматически (без повышения ставок) с увеличением номенклатуры потре­бительских товаров. Кроме того, под контроль государства попадает большее количество товаров. Сумма акцизов по товарам, ввозимым в Ru – 4,2 млрд руб.