Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Финансовая и налоговая компонента управления НКО






Существенным отличием некоммерческой организации от всех других организаций является непредсказуемость и нерегулярность финансовых поступлений, связанная с дистанцированностью финансирования от конечных результатов. В то же время, некоммерческая организация для достижения своих уставных целей может выполнять различные программы или проекты, ориентированные на привлечение дополнительных ресурсов. Оказание финансовой поддержки социально ориентированным некоммерческим организациям может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов путем предоставления субсидий.

Анализ Базы данных НКО Общественной палаты позволил оценить масштабы включенности российских НКО в финансовые потоки, идущие в некоммерческий сектор из различных источников. Большинство российских НКО стремится к диверсификации источников финансирования.[213] Но на практике 39% НКО имеют только один источник получения средств, 27% - два источника, 25% - три-четыре, более пяти источников финансирования лишь у 7% НКО. Среди более успешных НКО, принявших участие в опросе «Агентства социальной информации», около 60% организаций за последние три года имели в структуре финансирования 3-5 источников, у 12% организаций их более пяти.[214] Бюджеты большинства российских НКО держатся на четырех основных источниках: пожертвования частных лиц и организаций, членские взносы, субсидии органов власти и доходы от оказания услуг, выполнения работ. Согласно данным Центра исследований гражданского общества и некоммерческого сектора Высшей школы экономики (ВШЭ) основными источниками финансирования для большинства НКО являются членские взносы (42% от всех НКО), индивидуальные пожертвования (33%) и предоставляемые НКО платные услуги и реализуемые товары (19%). Только 5% получают финансирование от иностранных доноров, тогда как 38% НКО получают различное государственное финансирование, включая 10% НКО, получающих финансирование из средств федерального бюджета, 11% получающих финансирование из бюджетных источников субъектов федерации и 17% - из местных (муниципальных) бюджетов. Около 17% НКО получают пожертвования от коммерческих организаций России, 2% - от иностранных коммерческих организаций. В большей степени НКО получают поддержку в натуральном (неденежном) виде - бесплатного помещения и других организационных ресурсов, волонтерской работы и т.п., и в меньшей степени - в виде финансовых средств.[215]

К наиболее значимым формам государственного финансирования НКО относятся субсидии из федерального бюджета (так называемые «пре- зидентские» гранты), участие в качестве соисполнителей в региональных и местных целевых программах, муниципальные гранты. «Президентские гранты» предоставляются некоммерческим неправительственным организа-циям, участвующим в развитии институтов гражданского общества. В 2011 году по этой программе был выделен 1 млрд. рублей, в 2012 году - более 1,5 млрд. рублей. В 2013 году российские некоммерческие организации подали в 2,5 раза больше заявок на «президентские» гранты, чем в 2012 году, а общая сумма запрашиваемых НКО средств многократно превысила сумму гранто- вого фонда. Операторы обработали 5855 заявок и отобрали 1087 проектов. Средняя сумма гранта составила 2-4 млн рублей. Особенностью конкурса 2013 года стало активное участие правозащитных организаций, большое количество проектов по тематике ЖКХ и появление нового направления - «миграция» (социальная адаптация иностранных работников, помощь в правовых, социальных вопросах, исследования проблем миграции).[216] На IV съезде некоммерческих организаций России отмечалась необходимость обеспечить открытость работы грантовых комиссий создания четкого регламента, в котором будет содержаться градация сумм, выделяемых некоммерческим организациям в зависимости от их опыта и масштаба проектов. Анализируя результаты проведения конкурсов на предоставления грантов и субсидий, делегаты Съезда предложили следующие условия, которые предложено включить в регламенты определения сумм грантовой поддержки:

Если организация активно работает менее 2-х лет, то максимальная сумма гранта может составить не более 0,3 млн. рублей; На проект регионального масштаба можно получить субсидию не более 1,5 млн. рублей; На проект межрегионального масштаба можно получить субсидию не более 3 млн. рублей; На проект федерального масштаба можно получить субсидию не более 5 млн. рублей; На инфраструктурный проект федерального масштаба, направленный на поддержку других некоммерческих организаций, можно получить субсидию не более 10 млн. рублей; Если проект не направлен на поддержку других некоммерческих организаций (не является инфраструктурным), а также если на него была выделена субсидия в предыдущем году, то проект может получить субсидию в размере не более 50 %от суммы, выделенной в прошлом году.[217]

Мы считаем, что такая детальная регламентация грантовых комиссий и градация грантовых сумм на первый период становления конкурсов на представление грантов и субсидий, а также выработки критериев, по которым оцениваются грантовые проекты, является необходимой. Грантовая поддержка помогает поддерживать инфраструктуру российских сетевых НКО, ресурсных центров, а также ряд инициативных социальных проектов.

В соответствии с распоряжением Президента Российской Федерации «Об обеспечении в 2013 году государственной поддержки некоммерческих неправительственных организаций, реализующих социально значимые проекты и участвующих в развитии институтов гражданского общества»[218] в 2013 году на поддержку НКО, участвующих в развитии институтов гражданского общества, было выделено 2,32 млрд. рублей. В качестве операторов грантов в 2013 году выступили Институт проблем гражданского общества, Национальный благотворительный фонд, Российский союз молодёжи, Лига здоровья нации, общество «Знание», Институт социально-экономических и политических исследований.[219] Сегодня мы можем оценить ресурсы, поступающие в распоряжение НКО, в интервале 125-250 млрд. руб, от 0,5% до 1% ВВП России. С учетом численности вовлеченных в НКО граждан (10-15 млн. чел.) и численности самих НКО (359 тыс.) такое ресурсное обеспечение следует признать очень низким, не обеспечивающим в достаточной мере реализацию тех целей, ради которых граждане объединяются. Необходимо найти средства и финансовые и налоговые инструменты, способные обеспечить рост некоммерческого сектора до 1,5% ВВП, что подразумевает рост в реальном выражении в 1,8 раз. Переход к масштабным национальным программам инвестирования в гражданское общество, замещающим уменьшающееся западное финансирование, не должен

затягиваться и создавать ощутимый разрыв в ресурсной поддержке

некоммерческих организаций.

В 2013 году сумма государственной поддержки НКО в России составит 8,285 млрд. руб. Из них сумма президентских грантов - 2,37 млрд. руб. Это заметный рост финансирования по сравнению с 2012 годом, когда было выделено 4,7 млрд. руб., в т.ч. 1 млрд. руб. - на президентские гранты.

Государственная поддержка социально ориентированных НКО осущест-вляется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета по таким основным направлениям, как предоставление субсидий из федерального бюджета общественным организациям инвалидов, творческим союзам и иным социально ориентированным некоммерческим организациям, осуществляющим социальную поддержку и защиту граждан, деятельность в области здравоохранения.

На эти цели из федерального бюджета было выделено: - в 2010 году – 1 574 293,30 тыс. руб.; - в 2011 году – 1 891 187,9 тыс. руб.; - в 2012 году – 2 078 528,90 тыс. руб.;

- в 2013 году – 2 472 833,1 тыс. руб. Из указанных субсидий на конкурсной основе распределяются только субсидии на поддержку программ по содействию трудоустройству инвалидов на рынке труда (в 2011 году – 60 689 тыс. руб., в 2012 году – 93 530 тыс. руб.). На предоставление субсидий из федерального бюджета творческим союзам в 2010 и 2011 годах было выделено по 270 млн. руб., в 2012 году – 350 млн. руб. В 2013 году сумма государственной поддержки НКО в России составит 8,285 млрд. руб. Из них сумма президентских грантов - 2,37 млрд. руб. Это заметный рост финансирования по сравнению с 2012 годом, когда было выделено 4,7 млрд. руб., в том числе 1 млрд. руб. - на президентские гранты. Большая часть государственных средств передается социально значимым НКО, то есть тем, которые оказывают социальные услуги населению и работают в тесном сотрудничестве с государственными органами - как правило, в рамках целевых программ министерств и ведомств.[220] Цели государственных структур в модернизации экономики по своим задачам совпадает с деятельностью большинства некоммерческих организаций, что является основой для объединения усилий в формировании системы новых отношений в финансовой сфере. 19 сентября 2013 года Президент Российской Федерации подписал распоряжение о государственной поддержке НКО, участвующих в развитии институтов гражданского общества, реализующих социально значимые про- екты и осуществляющих деятельность в сфере защиты прав и свобод чело- века и гражданина.[221] На поддержку таких организаций было дополнительно выделено 250 млн. рублей. В 2013 году общая сумма поддержки заметно возросла: в федеральный бюджет на эти цели было заложено 8,285 млрд рублей.[222] Государственный интерес к некоммерческим организациям, способным к генерации и хранению решений, в конечном итоге, синергетически приведет к повышению качества консалтинга для малого и среднего бизнеса, что способно вывести само ведение бизнеса на новый, информационный уровень, а НКО, в свою очередь, получат доступ к обширному срезу общественной жизни в сочетании с диверсификацией источ-

ников финансирования, а также целый ряд полезных для деловой активности

навыков[223].

Российские НКО с разной степенью успешности используют следующие инструменты для привлечения финансирования:

1) традиционный, в том числе интернет - фандрайзинг;

2) проектный фандрайзинг, или целевое финансирование программ

донорами, определяющими основные цели и параметры программ и контролирующими их реализацию;

3) государственные гранты;

4) коммерческая деятельность, соответствующая уставным целям НКО, в том числе осуществляемая дочерними хозяйственными обществами;

5) эндаумент (целевой капитал) – целевой фонд финансирования организации, создаваемый, как правило, за счет разовых частных и бизнес-пожертвований;

6) коммерческие займы.[224] Источниками формирования имущества саморегулируемой организации являются:

- регулярные и единовременные поступления от членов саморегулируемой организации (вступительные, членские и целевые взносы);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- доходы от оказания услуг по предоставлению информации, раскрытие

которой может осуществляться на платной основе; - доходы от оказания образовательных услуг, связанных с предпринимательской деятельностью, коммерческими или профессиональными интересами членов саморегулируемой организации;

- доходы от продажи информационных материалов, связанных с предпринимательской деятельностью, коммерческими или профессиональными интересами членов саморегулируемой организации;

- доходы, полученные от размещения денежных средств на банковских депозитах; - другие не запрещённые законом источники.[225] Структура денежных средств НКО, показывает, что основными источниками их финансирования являются средства, выделяемые государством, доходы от собственной предпринимательской деятельности, а также средства, получаемые от нефункциональных некоммерческих организаций по грантам. В 2013 году государственная поддержка социально ориентированных НКО будет увеличена как за счет выделения дополнительных бюджетных ассигнований, так и за счет развития других форм поддержки. Минэкономразвития России в 2013 году будет софинансировать на конкурсной основе региональные программы поддержки социально ориентирован-ные НКО в объеме 630 млн. руб., а также проведет конкурсный отбор социально ориентированные НКО для предоставления субсидий из федераль-ного бюджета на общую сумму 280 млн. руб. До 2,37 млрд. руб. будет увеличен объем средств, направляемых на государственную поддержку некоммерческих неправительственных организаций, участвующих в развитии институтов гражданского общества («президентские» гранты). Структура доходов указана в рисунке 4:

Рис. 4. Структура доходов НКО[226]

Существующие тенденции обострения интереса со стороны государства к некоммерческим организациям, их инновационному потенциалу привели к возврату к схеме государственного финансирования - но в рамках системы грантов, создающую некую опосредованность в отношениях между некоммерческой организацией и государством. Мы считаем, что полная зависимость НКО от государственного финансирования превращает их в структуры, близкие по содержанию деятельности к государственным агентствам или коммерческим организациям. Предпринимательскую деятельность в НКО можно разбить на три направления:[227]

- размещение средств на депозитных счетах в банках; - приобретения векселей, депозитных сертификатов и т. д.; - сдача имущества в аренду.

Финансирование НКО за счет государственных и муниципальных бюджетов получали 44% включенных в базу НКО. При этом для 14% НКО государственное финансирование составляет более 50% их доходов. Государственная же поддержка НКО чаще предполагаетработу с детьми, молодежью, молодежными организациями, с творческой интеллигенцией, спортсменами.[228] Треть НКО назвали в числе источников доходов пожертвования коммерческих организаций. Привязка к средствам бизнеса денежных поступлений от коммерческих предприятий предопределяет большую ориентацию НКО на благотворительную, гуманитарную помощь, деятельность в сфере здравоохранения, работе с социально уязвимыми категориями населения, инвалидами, детьми-сиротами, а также на общественно-политическую работу, на содействие развитию системы местного самоуправления. Реализация благотворительной работы отличает также и НКО, бюджет которых формируется в основном за счет трансфертов от других некоммерческих организаций.

По данным исследования РОМИР, бюджетные средства составляют 29% финансирования НКО. Из них 7% приходится на федеральный бюджет, 9% – бюджеты субъектов Федерации и 13% – местные бюджеты. Организации, живущие за счет собственной хозяйственной деятельности, отличаются от других НКО более частой локализацией усилий в таких экономически перспективных сферах, как экономика (промышленность, сельское хозяйство, торговля), информационная сфера, СМИ, реклама, а также в сфере образования, науки и научного обслуживания. При этом существование на собственные средства приводит к тому, что такие НКО реже других занимаются социальной работой, защитой прав и благотворительностью. НКО, функционирующие благодаря членским взносам, отличаются от остальных более частой ориентацией, с одной стороны, на деятельность в сфере экономики, а с другой - на защиту экономических, социальных, политических прав, в том числе, по всей видимости, прав самих членов организации. Примерно для 8% НКО основными источниками доходов являются членские взносы. Под инструментами, посредством которых реализуется государственное финансирование НКО, подразумевается пул институтов, осуществляющих непосредственное предоставление финансовых средств структурам «третьего сектора». Они ответственны за выполнение политических решений, принятых высшим руководством страны. В качестве таких инструментов могут выступать как ведомства исполнительной власти, так и различные негосударственные структуры.

Источники финансирования некоммерческих организаций представлены

на рис. 5.

членские взносы
Источники финансирования

Рис 5. Источники финансирования некоммерческих организаций

Говоря об иностранных средствах, 17% НКО финансируются зарубежными организациями. Однако объемы поступлений от зарубежных организаций, судя по всему, значительны: для 8% НКО зарубежные организации являются основными донорами. Приоритетные виды деятельности НКО, получающих средства из-за рубежа – образовательная и научно-исследовательская деятельность, издательство и реклама, правозащитная, информационная, консультационная деятельность, решение гендерных, экологическихпроблем,а также работа по поддержанию самого некоммерческого сектора, институциональному развитию НКО. По оценкам экспертов, объем благотворительного финансирования в России составляет более 40 млрд. рублей. Сущность благотворительности достаточно полно раскрывается в ст. 1 закона РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», понятие спонсорства очень узко определено ст. 19 закона РФ «О рекламе», пожертвованием, согласно ст. 582 части второй Гражданского Кодекса РФ, признается дарение вещи или права в общеполезных целях (т.е. нельзя пожертвовать работы или услуги). патронаж в российском законодательстве определен в отношении только дееспособных граждан.

В законе РФ «О благотворительной деятельности» рассматриваются следующие направления поддержки:

1. Благотворительность- «добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки».

2. Спонсорство – это вид экономической сделки, в процессе которой происходит обмен денежных средств, товаров, услуг, работ на возможности размещения рекламы, проведения PR–мероприятий, стимулирования сбыта и др. В отличие от благотворительности, представляющей форму добровольной бескорыстной поддержки некоммерческой деятельности со стороны физических и юридических лиц, спонсорство характеризуется исключительно коммерческими интересами.

3. Пожертвования могут делаться гражданам; лечебным, воспитательным, благотворительным, научным и учебным учреждениям, учреждениям социальной защиты, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям. Для этих лиц пожертвования не облагаются налогом на прибыль. Во всех остальных случаях (в частности, для таких организационно-правовых форм некоммерческих организаций, как некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, ассоциации и союзы и др.), пожертвования расцениваются как обычное дарение и облагаются налогом на прибыль в составе внереализационных доходов.

4. Патронаж - это оказание долгосрочной материальной и организационной поддержки некоммерческой деятельности в ответ на получение определенных прав на участие в управлении. Патрон может быть наделен правом участия в разработке стратегии развития, текущем планировании некоммерческой деятельности и т.д.

5. Меценатство – организация и поддержка общественно-значимых мероприятий в просветительских целях (преимущественно в сфере культуры и искусства).

6. Членские взносы. Членские взносы также не имеют однозначной трактовки в российском законодательстве. Закон РФ «О некоммерческих организациях», рассматривая права и обязанности членов некоммерческих организаций, не дает общего определения отношений членства.

7. Резервные взносы представляют особую форму привлечения средств физических и юридических лиц в НКО. В отличие от других типов взносов, резервные взносы размещаются НКО на счетах банков и инвестиционных институтов с целью получения стабильных процентов. Главной особенностью резервных взносов является запрет на использование самой суммы взноса на финансирование расходов некоммерческой организации. Некоммерческая организация вправе распоряжаться только накопленными процентами с этой суммы, причем сам взнос никогда не возвращается вкладчику.

У более успешных организаций (исследование «Агентства социальной информации») из всего «арсенала» инструментов привлечения финан- сирования первые позиции занимают субсидии из региональных и местных бюджетов (привлекали 52,6% опрошенных организаций), пожертвования частных лиц (49,5%) и бизнеса (41,2%). На рис. 6. отражено мнение руководителей НКО относительно формы финансовой поддержки НКО со стороны федеральной и региональной власти, органов местного самоуправления.

 

Рис. 6. Финансирование НКО

Государство должно регламентировать цели и задачи расходования гранта, а также оценивать эффективность программ осуществляемой НКО. Основными направлениями выделения грантов в 2013 являются: социологические исследования и мониторинг состояния гражданского общества (60 млн. руб.); гуманитарные проекты в области культуры, искусства, образования и общественной дипломатии (270 млн. руб.); правозащитная деятельность (около 136 млн. руб.); пропаганда здорового образа жизни (150 млн. руб.); социальное обслуживание малоимущих граждан (400 млн. руб.); поддержка молодёжных проектов (230 млн. руб.).

Государство и муниципальная власть могли бы адресно поддержать некоммерческий сектор, исходя не только из социальных, но и из собственных целей и задач в этой области, с учетом мнения граждан и самого некоммерческого сообщества. Инфраструктурная зависимость гражданского общества от государства должна уменьшаться. Ресурсный капитал плюс налоговые льготы донорам, плюс ограничение «принудительной благотворительности» – вот решение вопроса о переводе организаций гражданского общества на отечественную ресурсную базу.[229] Особенностью саморегулируемых и иных организаций гражданского общества является учет и контроль расходования средств по каждому источнику финансирования отдельно. Соблюдение этого правила обеспечивает прозрачность финансовых потоков, необходимую дифференциацию финансо-вой отчетности и благоприятно сказывается на отношениях с потенциальными и реальными донорами, вызывает доверие к отдельным организациям, способствует стабилизации и нарастанию устойчивости финансовых потоков.

Большая часть ресурсов, используемых в работе саморегулируемых и иных организаций гражданского общества, может быть превращена в деньги. Это относится, прежде всего, к материальным ценностям, недвижимости, информации, взаимной поддержке, использованию труда добровольцев. В отдельных случаях превращение ресурсов в деньги возможно на основе организации ярмарок, распродаж, сопровождающих благотворительные акции, сдачи в аренду отдельных видов имущества и помещений.

Структура возможных ресурсов саморегулируемых организаций мы можем представить в следующем виде (рис. 7.).

Средства саморегулируемых и иных организаций гражданского общества    

 

 


Рис. 7. Ресурсы саморегулируемых и иных организаций гражданского общества

Весьма ценным источником информации деятельности в институтах гражданского общества является труд добровольцев и их интеллектуальный вклад в дело, продвигаемое к общественности, выступающих, в данном случае, в роли экспертов.

Даже если использование этих ресурсов не сопровождается денежным потоком, необходимо осуществлять условную оценку этого вклада в развитие организации, поскольку он существенно влияет на величину используемого потенциала организации.

В целях рационального использования бюджетных и внебюджетных средств, расширения налогооблагаемой базы, развития производственной и деловой инфраструктуры, активизации деятельности и развития здоровой конкурентной среды производителей товаров и услуг на территории муниципального образования необходимо осуществление процессов регулирования условий и результатов деятельности всех хозяйствующих субъектов.

Министерством экономического развития РФ в 2013 году предусмотрены субсидии - 280 млн. рублей (общая сумма, выделяемая МЭР, составляет 928 млн. 500 тыс. руб. В нее входит: 280 млн. рублей — СО НКО, 630 млн. рублей бюджетам субъектов РФ, 13 млн. рублей — на мероприятия по поддержке СО НКО, 5 млн. 500 тыс. рублей — на прикладные научные исследования по проблемам деятельности и развития СО НКО) — иными словами, на выполнение работ и оказание услуг в рамках реализации мероприятий по поддержке СО НКО, включая мониторинг реализации региональных программ поддержки СО НКО.[230]

Основными формами поддержки НКО на региональном и муниципальном уровнях являются:

- выделение субсидий; - распределение грантов; - предоставление помещений (бесплатно или по льготным ставкам аренды);

- информационная поддержка. Анализ направлений, по которым региональные и муниципальные органы власти, как правило, выделяют субсидии и гранты, позволяет выделить следующие:

- развитие институтов гражданского общества и общественного самоуправления, защита прав граждан;

- образование, гражданско-патриотическое и духовно-нравственное воспитание молодежи, профилактика негативных явлений в подростковой и молодежной среде;

- культура и искусство, укрепление межнациональных и межконфессиональных отношений;

- защита семьи, детства и материнства, социальная поддержка ветеранов и инвалидов;

- охрана здоровья, формирование и пропаганда здорового образа жизни;

- физическая культура и спорт;

- экология и охрана окружающей среды.[231] Существенными мерами по укреплению межмуниципальных финансово-экономических отношений могут стать: - обеспечение условий для более последовательного развития горизонтальных межбюджетных отношений; - формирование и размещение сводного межмуниципального заказа на основные виды товаров и услуг, имеющих общественную значимость;

- отработка более рациональной системы межмуниципальных расчетов; - ускоренное развитие межмуниципальной инфраструктуры; - расширение и углубление межмуниципальной заемно-инвестиционной деятельности; - распространение межмуниципальной собственности, прежде всего, на базе комплексов и производств, нацеленных на эффективное удовлетворение межмуниципальных потребностей.

Анализ направлений, по которым региональные и муниципальные органы власти, как правило, выделяют субсидии и гранты, позволяет выделить:

- развитие институтов гражданского общества и общественного самоуправления, защита прав граждан; - образование, гражданско-патриотическое и духовно-нравственное воспитание молодежи, профилактика негативных явлений в подростковой и молодежной среде; - культура и искусство, укрепление межнациональных и межконфессиональных отношений; - защита семьи, детства и материнства, социальная поддержка ветеранов и инвалидов; - охрана здоровья, формирование и пропаганда здорового образа жизни; - физическая культура и спорт; - экология и охрана окружающей среды.[232] Неналоговые доходы на уровне органов местного самоуправления не являются государственными. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных платежей. Значительная часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. Большинство неналоговых доходов не имеют твердо установленной ставки, фискально-постоянного характера. Перечислим неналоговые доходы региональных бюджетов:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, они не включается в состав собственных

доходов региональных бюджетов (ст. 47 БК РФ), относится к числу постоянных

(закрепленных доходов регионального бюджета);

- от деятельности предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности;

- от деятельности унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения - ежемесячно по нормативам как разница между суммой отчислений нарастающим итогом и суммой отчислений за предыдущий отчетный период с начала года;

- от унитарных предприятий и хозяйственных обществ, основными видами деятельности которых является производство сельско-хозяйственной продукции, часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет;

- от средств, направленных на создание и приобретение основных средств (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии производственных мощностей, в том числе осуществляемых по договору простого товарищества) и нематериальных активов, а также на погашение займов (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за исключением процентов по просроченным займам (кредитам) и иных расходов, установленных Правительством;

- от средств, получаемых от передачи имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации, под залог, в доверительное управление;

- от долей в уставных фондах хозяйственных обществ и части целевого бюджетного фонда национального развития, часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в федеральный, региональный и муниципальные бюджеты, исчисляется в зависимости от уровня рентабельности;

- поступления от государственного резерва земель, предусмотрено для развития ипотечного кредитования жилья и решения других социально важных вопросов жизни; - плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными .другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

- от финансовых средств, полученных в возмещение ущерба;

- платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню;

- от сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

- от платы за негативное воздействие на окружающую среду. Финансовыми источником неналоговых доходов являются: - выпуск под гарантию регионального и местных бюджетов муниципальных облигаций, для получения денежных средств на возвратной, плат­ной и срочной основе. (В США объем муниципальных облигаций в обращении составляет более 2 трлн. долл., чистый объем новой эмиссии ежегодно достигает около 200 млрд. долл. Это в пределах 40% от объема рынка государственных ценных бумаг. Из 82 единиц муниципальных органов власти в Соединенных Штатах примерно 50000 осуществляют выпуск ценных бумаг).[233]

- муниципальные негосударственные пенсионные фонды; - паевые фонды; - фонды личного и имущественного страхования; - специальные правительственные фонды; - благотворительные фонды; - лизинговые компании; - кредитные союзы и товарищества; - общества взаимного кредита; - кредитные союзы и т.д. - инвестиционных компаний. Некоммерческие организации так же как и коммерческие организации платят налоги; являются работодателями (в настоящее время ими предоставлено свыше 2 млн. рабочих мест); могут производить различные товары и услуги и реализовывать их на рынке.

К налоговым доходам можно отнести все виды налоговых льгот предоставляемым НКО. В наиболее общем виде к условиям предоставления налоговых льгот некоммерческим организациям в большинстве стран можно отнести следующее: 1) организация должна обладать официально зарегистрированным статусом некоммерческой; 2) деятельность организации должна соответствовать официально объявленным ею целям; 3) организация должна соблюдать установленный режим отчетности. В России также развитие некоммерческих организаций происходит путем: 1. более четкого определения статуса некоммерческой организации и некоммерческой деятельности в части взаимодействия с налоговой системой РФ;

2. предоставления налоговых льгот для некоммерческих организаций с целью стимулирования наибольшего положительного эффекта для общества путем увеличения объема денежных средств, направленных непосредственно на осуществление научной, образовательной и тому подобной деятельности за счет сокращения сумм, обязательных к перечислению в бюджет; 3. расширения перечня областей, программ в которых НКО могут финансироваться за счет грантов; 4. создания специального налогового режима для некоммерческих организаций;

5. предоставления налоговых льгот организациям и физическим лицам, вкладывающим средства в некоммерческую и благотворительную деятельность

с целью поддержки участия общественности в выполнении социальных

функций.

Некоммерческие организации получают следующие налоговые льго­ты и освобождения: - право не облагать налогом на прибыль (при применении упрощенной системы налогообложения – налогом, взимаемым при применении УСН) целевые поступления, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса РФ. Это право обусловлено многочисленными оговорками и дополнительными требо­ваниями; - при продаже товаров, работ, услуг, относящихся к социальной сфере, пользоваться льготами по налогу на добавленную стоимость (согласно главе 21 НК РФ); - право не удерживать налог на доходы физических лиц при осуществле­нии некоторых выплат, связанных с благотворительной деятельностью. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ налогом на прибыль не облагаются:

- пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с граждан­ским законодательством Российской Федерации; - взносы учредителей (участников, членов) НКО, осуществленные в со­ответствии с законодательством Российской Федерации; - безвозмездно полученные работы (услуги), выполненные (оказанные) (при наличии договора); - средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности; - средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъ­ектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности;

- имущество, имущественные права, переходящие по завещанию в по­рядке наследования. Особые льготы предусмотрены для некоммерческих предприятий, осуществляющих деятельность в области науки, здравоохранения, образования вплоть до введения нулевой ставки по налогу на прибыль. В сфере налогообложения прибыли Минфин России планирует рассмотреть ограничение на принятие убытков реорганизуемых юридических лиц при слиянии организаций, принятие новых правил отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам и правил предотвращения недостаточной капитализации[234]. Ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения следую­щие виды деятельности, которыми могут заниматься НКО:

- реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключе­ниями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и

(или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;

- реализация услуг по содержанию детей в образовательных организа­циях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

- реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерчески­ми образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) до­полнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в ли­цензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образова­тельных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

- реализация услуг по социальному обслуживанию несовершеннолет­них детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан по­жилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с за­конодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;

- освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуги по поддержке и социальному обслуживанию несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации

- устранены неравенства в налогообложении услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты, – такие услуги полностью освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость (до 2012 года освобождение предоставлялось только

государственным и муниципальным учреждениям социальной защиты);

- реализация услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нужда­ющихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обсле­дование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;

- реализация услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;

- реализация услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших же­лание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;

- реализация услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости;

- реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных това­ров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмезд­ной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федераль­ным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Рос­сийской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в госу­дарственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

- реализация услуг, оказываемых организациями, осуществляющими де­ятельность в сфере культуры и искусства;

- реализация работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняе­мых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение нацио­нального фильма;

- реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных иско­паемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных ор­ганизаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных по­среднических услуг), производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов ко­торых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписоч­ная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процен­тов;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для до­стижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных соци­альных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвали­дам, детям-инвалидам и их родителям;

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача иму­щественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятель­ности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

- освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость безвозмездная передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности, а также освобождена от налогообложения налогом на доходы физических лиц благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, оказываемая российскими и иностранными благотворительными организациями;

- реализация входных билетов, форма которых утверждена в установ­ленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для под­готовки и проведения указанных мероприятий;

- реализация услуг санаторно-курортных, оздоровительных организа­ций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Рос­сийской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

- безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распростране­нию социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации о рекламе.

Данный весьма обширный список послаблений наглядно отражает основные направления деятельности, в которых, с точки зрения государства, НКО могли бы проявить себя наилучшим образом. Таким образом, государство формирует определенные «правила игры», апробируемые или не апробируемые инициативными группами. С принятием Федерального закона «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» созданы законодательные условия активного развития новой формы государственно-частного партнерства – эндаумент-фонда. Собственником одного или нескольких целевых капиталов может быть специализированная некоммерческая организация в виде фонда, которая создается и функционирует исключительно для целей формирования, передачи в управление и распределения доходов от инвестирования целевого капитала между иным некоммерческими организациями как получателями дохода от использования целевого капитала, предоставлена возможность осуществлять пополнение целевого капитала некоммерческих организаций ценными бумагами и недвижимым имуществом

В Налоговый кодекс также вошли и вступили в поправки, согласно которым доход, полученный некоммерческим организациями от целевого капитала, не облагается налогом на прибыль. Однако, доход освобождается от налога только при условии, что будет использован исключительно на цели, определенные Законом «О целевом капитале»: в сфере образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки), а также, частично на финансирование административно-управленческих расходов, связанных с формированием этого же целевого капитала. Введен социальный налоговый вычет в сумме пожертвований, перечисленных гражданином социально ориентированных некоммерческим организациям на осуществление ими уставной деятельности, а также на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческих организаций, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов. Урегулированы вопросы налогообложения операций, связанных с формированием, пополнением, использованием и расформированием целевого капитала некоммерческих организаций.

Применение налоговых льгот к некоммерческим организациям ограничены, к донорам НКО – коммерческим организациям и физическим лицам-жертвователям – никаких дополнительных налоговых преференций нет. Мы считаем, что необходимо ввести налоговые льготы и преференции для организаций-доноров из бизнес-структур, ввести также регрессивную шкалу налогообложения для физических лиц, получивших доход в виде оплаты за обучение; а также оплату налогов с отсрочкой платежа налога на некоторый временной промежуток. Все вышеперечисленные меры позволят увеличить степень вариативности деятельности НКО, поспособствуют формированию инициативы «снизу», с учетом того, как текущая деятельность НКО крайне регламентирована.

Для ряда НКО устанавливают льготные тарифы на конкретные услуги и товары: льготные тарифы на коммунальные услуги, на определенные виды почтовых отправлений, льготные транспортные тарифы, продажа продукции государственных предприятий организациям ТС по льготным ценам, льготные расценки на рекламное время для рекламы услуг коллективного использования на государственном радио и телевидении.

С 2011 года многие некоммерческие организации могли оказаться под угрозой за­крытия в связи с повышением совокупного тарифа страховых взносов в государствен­ные внебюджетные фонды. В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соци­ального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицин­ского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2011 года совокупный тариф страховых взносов в государственные внебюд­жетные фонды для организаций, находящихся на общем и упрощенном режиме налогоо­бложения, составит 34,2% вместо 26,2% и 14%, соответственно. Для некоторых категорий организаций предусмотрен поэтапный переход на повышенные тарифы страховых взносов (до 2014 или 2019 года). Некоммерческие организации такую льготу не получили, что, само по себе, указывает на необходимость оптимизации организационной эффективности в условиях сокращения числа персонала и увеличения объема привлеченных средств.

В «Основных направлениях налоговой политики на 2013 год и на плановый период 2014 – 2015 гг.» указано, что для социально ориентирован-ных некоммерческих организаций максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисляемый на выплаты до установленной предельной величины облагаемой базы снижен до 20 процентов, однако, данная мера до сих пор не была реализована.

Кроме того при получении социального налогового вычета у налогоплательщиков появилась возможность учесть пожертвования, направленные благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям, некоммерческим организациям, осуществляю-щим деятельность в сфере защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных, некоммерческим организациям на формирование (пополнение) целевого капитала. Также предусмотрено освобождение выплат, произведенных добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг на возмещение расходов добровольцев.

По налогу на имущество, НКО получают следующие льготы;в соотве- -тствии со ст. 381 НК РФ от налога освобождаются следующие ор­ганизации из числа НКО:

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 про­центов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкла­дов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реали­зации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемо­му Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссий­скими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исклю­чением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвали­дов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образова­тельных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов,

а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и

их родителям.

Позитивный вклад в развитие потенциала НКО внесли усилия государства по созданию благоприятных правовых и социально-экономических условий их деятельности (приня­тие законодательных актов, смягчивших условия регистрации и деятельности НКО, зако­на о социально ориентированных НКО). В то же время следует отметить проблемы, пре­пятствующие реализации этих благоприятных возможностей. Так, в результате кризиса, в целом существенно сузились финансовые возможности некоммерческих организаций, в частности, возможности социально ориентированных НКО по оказанию услуг населению. В то же время, осуществляется ряд важных направлений оптимизации налогообложения НКО и благо­творительной деятельности: например, льготы для жертвователей - юридических лиц, со­гласовать пока не удалось. По-прежнему сохраняется проблема не включения многих до­норов в перечень международных организаций, гранты которых в целях налогообложения не учитываются в доходах получателей грантов.

Согласно Федеральному закону «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» некоммерческие организации освобождаются:

- от уплаты налога на добавленную стоимость при оказании социальных услуг; от уплаты налога на доходы физических лиц освобождаются добровольцы, получающие доходы в виде выплат на возмещение расходов на наём жилого помещения, проезд, питание, оплату средств индивидуальной защиты, уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев, а также физические лица, получающие доходы в связи с оказанием им благотворительной помощи благотворительными организациями.

Кроме того предоставляется налоговая льгота организациям, оказывающим на безвозмездной основе услуги по изготовлению и распространению социальной рекламы. Предоставляется право на создание резервов предстоящих расходов, что позволит им обеспечить равномерный учёт доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Социально ориентированные некоммерческие организации осуществляют:

1. Оказание финансовой поддержки за счет бюджетных ассигнований бюджетов субъектов Российской Федерации путем предоставления субсидий.

2. Оказание имущественной поддержки путем передачи во владение и (или) в пользование таким некоммерческим организациям государственного имущества. 3. Оказание консультационной поддержки социально ориентирован-ным некоммерческим организациям осуществляется, в том числе путем подготовки методических и аналитических материалов, организаций «горячих линий», проведением консультаций, осуществляемых структурными подразделениями органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации и поддерживаемых ими специализированными организациями («ресурсными центрами»).

4. Оказание поддержки в области переподготовки и повышения квалификации работников и добровольцев социально ориентированных организаций осуществляется, в том числе через софинансирование из бюджетных источников специализированных образовательных программ. 5. Кроме того, органы государственной власти вправе осуществлять поддержку благотворительной деятельности в иных формах, которые не противоречат законодательству Российской Федерации. Необходимо отметить, что некоммерческие организации имеют ряд преимуществ – среди которых в работе выделяются: инициативность, мобильность и низкий уровень накладных расходов. Суть предлагаемой инновационной стратегии состоит в следующем: ситуация конкуренции даст возможность существенно повысить качество социальных услуг, а также поднять стандарты работы некоммерческих организаций, расширить их ресурсную базу. Однако, следует согласиться с Л. С. Гринкевич и М. В. Князевой[235], что существующая система налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации характеризуется отсутствием системного подхода к налогообложению НКО, что создает множество трудностей как для самих НКО, так и для жертвователей, доноров и благотворителей. Все сводится к внесению изменений в существующую систему налогообложения путем увеличения налоговых льгот и введение нового специального режима для НКО.

Мы считаем, что НКО – это особый вид организаций-налогопла-тельщиков, которых следует разделить на категории или предоставить им права специального налогового режима, включающего де юре и де факто налоговое планирование, исключение двойного налогообложения и переложения налогов. В этих целях необходимо разработка концепции и модели налогообложения НКО.

 







Дата добавления: 2015-08-31; просмотров: 706. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!



Кардиналистский и ординалистский подходы Кардиналистский (количественный подход) к анализу полезности основан на представлении о возможности измерения различных благ в условных единицах полезности...

Обзор компонентов Multisim Компоненты – это основа любой схемы, это все элементы, из которых она состоит. Multisim оперирует с двумя категориями...

Композиция из абстрактных геометрических фигур Данная композиция состоит из линий, штриховки, абстрактных геометрических форм...

Важнейшие способы обработки и анализа рядов динамики Не во всех случаях эмпирические данные рядов динамики позволяют определить тенденцию изменения явления во времени...

Краткая психологическая характеристика возрастных периодов.Первый критический период развития ребенка — период новорожденности Психоаналитики говорят, что это первая травма, которую переживает ребенок, и она настолько сильна, что вся последую­щая жизнь проходит под знаком этой травмы...

РЕВМАТИЧЕСКИЕ БОЛЕЗНИ Ревматические болезни(или диффузные болезни соединительно ткани(ДБСТ))— это группа заболеваний, характеризующихся первичным системным поражением соединительной ткани в связи с нарушением иммунного гомеостаза...

Решение Постоянные издержки (FC) не зависят от изменения объёма производства, существуют постоянно...

Броматометрия и бромометрия Броматометрический метод основан на окислении вос­становителей броматом калия в кислой среде...

Метод Фольгарда (роданометрия или тиоцианатометрия) Метод Фольгарда основан на применении в качестве осадителя титрованного раствора, содержащего роданид-ионы SCN...

Потенциометрия. Потенциометрическое определение рН растворов Потенциометрия - это электрохимический метод иссле­дования и анализа веществ, основанный на зависимости равновесного электродного потенциала Е от активности (концентрации) определяемого вещества в исследуемом рас­творе...

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2023 год . (0.003 сек.) русская версия | украинская версия