Облік операцій з фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача

Дата добавления: 2014-11-10; просмотров: 831

Основні засоби, передані (отримані) у фінансовий лізинг, обліковуються за меншою з двох вартостей – теперішньої (із урахуванням процентної ставки, що прирощується) або ринковою.

Концепція теперішньої вартості пов'язана з вартістю (процентами) користування грошима протягом часу. Вартість користування грошима протягом часу грунтується на тому, що гривня, отримана сьогодні, дорожча за гривню, яку можна отримати будь-коли в майбутньому. Теперішня вартість пов'язана з розрахунком складного дисконту для кожного лізингового платежу.

Основні засоби, передані у фінансовий лізинг, обліковуються лізингодавцем як виданий кредит. Лізингоодержувач включає основні засоби до балансу як активи, а обов'язок їх погасити – до пасиву як зобов'язання. Проведення здійснюються на дату підписання договору про щойно перелічені основні умови лізингу.

Розглянемо відображення операцій лізингодавцем.

У разі придбання основних засобів у фінансовий лізинг на замовлення лізингоодержувача без оприбуткування їх у балансі лізингодавця виконується розглянуте далі проведення:

Д-т 1525 Фінансовий лізинг, який наданий іншим банкам,

Д-т 2075 Фінансовий лізинг, який наданий суб'єктам господарської діяльності,

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

Якщо основні засоби обліковувались у балансі лізингодавця, то в разі передання їх у фінансовий лізинг здійснюється проведення:

Д-т 1525 Фінансовий лізинг, який наданий іншим банкам,

Д-т 2075 Фінансовий лізинг, який наданий суб'єктам господарської діяльності,

К-т 4400 Операційні основні засоби,

К-т 4500 Неопераційні основні засоби.

Якщо вартість лізингу буде визначена більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то різниця відображається за кредитом рахунку 3600 “Доходи майбутніх періодів”, а якщо меншою - за дебетом рахунку 3500 “Витрати майбутніх періодів”. Надалі ця різниця має повністю замортизуватись протягом строку договору лізингу методом складного дисконту.

Лізингодавець нараховує доходи за основними засобами, наданими у фінансовий лізинг.

Нараховані доходи за фінансовим лізингом обліковуються за рахунками 1528 “Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам”, 2078 “Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності” та відображаються проведеннями:

Д-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам,

Д-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності,

К-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам,

К-т 6028 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий суб'єктам господарської діяльності.

Якщо різниця між вартістю лізингу визначена більшою за балансову (залишкову) вартість наданих у фінансовий лізинг основних засобів і відображена за кредитом рахунку 3600 “Доходи майбутніх періодів”, то сума амортизації щомісяця відноситься на збільшення процентного доходу. Це відображається бухгалтерським проведенням:

Д-т 3600 Доходи майбутніх періодів,

К-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам,

К-т 6028 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий суб'єктам господарської діяльності.

Якщо різниця між вартістю лізингу визначена меншою за балансову (залишкову) вартість наданих у фінансовий лізинг основних засобів і відображена за дебетом рахунку 3500 “Витрати майбутніх періодів”, то сума амортизації щомісяця відноситься на зменшення процентного доходу:

Д-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам,

Д-т 6028 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий суб'єктам господарської діяльності,

К-т 3500 Витрати майбутніх періодів.

На суму отриманих нарахованих доходів за фінансовим лізингом, лізингодавець виконує проведення:

Д-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів,

К-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам,

К-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності.

Не сплачені в строк нараховані доходи за фінансовим лізингом лізингодавець обліковує за рахунками 1529 “Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам”, 2079 “Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності”, про що виконується бухгалтерське проведення:

Д-т 1529 Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам,

Д-т 2079 Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності,

К-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам,

К-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності.

Доходи за фінансовим лізингом сумнівні до отримання списуються з рахунків нарахованих прострочених дходів і обліковуються на позабалансових рахунках 9600 “Не сплачені банками доходи”, 9601 “Не сплачені клієнтами доходи”.

Отримана лізингодавцем сума погашення основної суми боргу відображаєтьея проведенням:

Д-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів,

К-т 1525 Фінансовий лізинг, який наданий іншим банкам,

К-т 2075 Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності.

Відображення операцій лізингоодержувачем.

Отримані основні засоби у фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на окремому субрахунку “Фінансовий лізинг” рахунків 4400 “Операційні основні засоби”, 4500 “Неопераційні основні засоби” за ціною, що обумовлена в договорі. При цьому виконується проведення:

Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок “Фінансовий лізинг”,

Д-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок “Фінансовий лізинг”,

К-т 1625 Фінансовий лізинг, який отриманий від банків,

К-т 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом.

Нараховані витрати за отриманими основними засобами у фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на рахунку 1628 “Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків”, 3678 “Інші нараховані витрати”.

Д-т 7018 Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від банків,

Д-т 7095 Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від клієнтів,

К-т 1628 Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків,

К-т 3678 Інші нараховані витрати.

На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом, лізингоодержувач здійснює проведення:

Д-т 1628 Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків,

Д-т 3678 Інші нараховані витрати,

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

Погашення основного боргу відображається проведенням:

Д-т 1625 Фінансовий лізинг, який отриманий від банків,

Д-т 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом,

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

Лізингоодержувач протягом строку лізингу нараховує амортизацію основних засобів, отриманих у фінансовий лізинг, і обліковує її суми за рахунками 4409 “Знос операційних основних засобів”, субрахунок “Фінансовий лізинг”, 4509 “Знос неопераційних основних засобів”, субрахунок “Фінансовий лізинг”, а саме:

Д-т 7423 Амортизація, субрахунок “Фінансовий лізинг”,

К-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок “Фінансовий лізинг”,

К-т 4509 Знос неопераційних основних засобів, субрахунок “Фінансовий лізинг”.

У разі переходу за умовою договору лізингу орендованих основних засобів у власність лізингоодержувача в обліку виконується проведення:

Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок “Власні основні засоби”,

Д-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок “Власні осно­вні засоби”,

К-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок “Фінансовий

лізинг”,

К-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок “Фінансовий лізинг”;

одночасно на суму зносу:

Д-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок “Фінансовий лізинг”,

Д-т 4509 Знос неопераційних основних засобів, субрахунок “Фінансовий лізинг”,

К-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок “Власні - основні засоби”,

К-т 4509 Знос неопераційних основних засобів, субрахунок “Власні основні засоби”.