Облік доходів (витрат) банку

Дата добавления: 2014-11-10; просмотров: 1143

Облік доходів і витрат комерційних банків здійснюється згідно з Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків Украї­ни, затвердженими постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. № 255. Вказаний нормативний акт регламентує порядок ведення фінансового обліку доходів і витрат банку і ґрунтується на прин­ципі нарахування і відповідності доходів і витрат та принципі обач­ності.

Принцип нарахування та відповідності доходів і витрат полягає в тому, що всі доходи і витрати установи банку, що їх відносять до звітного періоду, мають відображатися в обліку в цьому ж періоді незалежно від того, коли фактично були отримані чи сплачені кошти за ними. При цьому фінансовий результат звітного періоду визначається зіставленням доходів звітного періоду з витратами, здійсненими для отримання цих доходів.

Згідно з цим принципом доходи і витрати банку визнаються за таких умов:

1) визнання реальної заборгованості за активами та зобов'язаннями банку;

2) можливість точної оцінки фінансового результату операції, пов'язаної з наданням (от­риманням) послуг.

Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності бан­ку: операційної, інвестиційної, фінансової.

При цьому, згідно з чинними нормативними актами, крите­рії визнання доходів і витрат застосовуються окремо до кож­ної операції банку. Зокрема:

1. Доходи, отримані завдяки використанню активів банку ін­шими сторонами, визнаються у вигляді процентів, роялті та диві­дендів.

Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать.

Дивіденди визнаються у періоді ухвалення рішення про їх виплату. Умовою визнання процентів і роялті є ймовірність отримання банком економічної вигоди, а дивідендів - достовірно оцінений дохід.

2. За операціями з торгівлі фінансовими інструментами прибут­ки і збитки визнаються за таких умов:

– покупцеві передано ризики й вигоди, пов'язані з правом влас­ності на активи;

– банк не здійснює подальшого управління та контролю за реа­лізованими активами;

– сума доходу може бути достовірно визначена;

– є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшен­ня економічних вигод банку;

– витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

3. Витрати на придбання і створення активу, які не можуть бути визнані активом, визнаються витратами.

Усі доходи і витрати банку відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками класів 6-го «Доходи» і 7-го «Витрати» неза­лежно від порядку їх оподаткування.

Рахунки доходів є рахунками пасивними, за винятком рахунків результатів від торговельних операцій та рахунків процентних до­ходів за цінними паперами. Останні за характеристикою - актив­но-пасивні рахунки, що зумовлено економічним змістом їх об'єк­тів обліку. За кредитом рахунків 6-го класу відображаються суми доходів, які належать до звітного періоду; за дебетом - суми змен­шення доходів або суми збитків, що виникають за торговельними операціями, а також суми, що списуються під час зарахування ре­зультатів роботи банку за звітний рік, які обліковуються за рахун­ком 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» або 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Рахунки витрат за характеристикою є активними, за винятком активно-пасивних рахунків відрахувань до резервів, процентних витрат за строковими коштами клієнтів, процентних витрат за цін­ними паперами власного боргу та рахунка 7900 «Податок на при­буток», що також за характеристикою є активно-пасивним рахун­ком. За дебетом рахунків 7-го класу проводяться суми витрат, а за кредитом - суми зменшення витрат і списуються суми витрат під час формування результату роботи банку за звітний рік, який за­раховується на рахунки 5040 або 5041.

Банки самостійно визначають порядок формування аналітич­них рахунків за балансовими рахунками класів 6-го і 7-го та їх де­тальну характеристику відповідно до затвердженої облікової полі­тики банку.

Облік нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих до­ходів або сплачених витрат здійснюється на розсуд банку на окре­мих аналітичних рахунках у межах рахунків 6-го і 7-го класів.

Облік нарахованих доходів і витрат здійснюється за відповідни­ми рахунками класів 1-го, 2-го та 3-го у кореспонденції з рахунка­ми 6-го і 7-го класів.

Рахунки з обліку нарахованих доходів і витрат протягом місяця можуть мати характеристику активно-пасивних, але на перше чис­ло місяця - лише активні або пасивні відповідно.

Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбут­ніх періодів, обліковуються за рахунками 3600 «Доходи майбутніх періодів» (рахунок пасивний) та 3500 «Витрати майбутніх періо­дів» (рахунок активний).

У разі непогашених боржником заборгованості за нарахова­ними доходами у строк, передбачений угодою, наступного робо­чого дня неоплачена сума обліковується за відповідними рахун­ками з обліку прострочених нарахованих доходів 1-го, 2-го та 3-го класів.

Якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості за основним боргом і процентами через ненадійний фінансовий стан боржника, то така заборгованість за нарахованими дохода­ми має бути визнана й відображена в обліку як сумнівна щодо отримання (рахунки 1780 «Сумнівна заборгованість за нарахова­ними доходами за міжбанківськими операціями», 2480 «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієн­тами», 3589 «Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами»).

Процентні доходи і витрати –операційні доходи і витрати, отри­мані (сплачені) банком за використання коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банкові (залучені банком), суми яких обчислю' ються пропорційно часу й сумі активу або зобов'язання.

Умови нарахування і сплати доходів і витрат, а також неустой­ки в разі несвоєчасного виконання боржником зобов'язання, за­значаються в договорі між банком і контрагентом згідно з вимога­ми законодавства України та нормативно-правових актів НБУ

Процентні доходи та витрати, а також прирівняні до них комісії, обліковуються регулярно не рідше одного разу на місяць, неза­лежно від періодичності розрахунків за контрактами.

Прирівняні до процентів комісії –це комісії, які обчислюються аналогічно процентам, тобто пропорційно часу і сумі активу чи зо­бов'язання.

Під час розрахунку суми процентів (за кредитними та депозитними договорами) враховується перший день і не враховується останній день контракту. Дати початку та закінчення контракту визнаються як дати валютування.

У разі нарахування процентів за звітний місяць останній день місяця має включатися до розрахунків (крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення операції). Існує кілька варіантів визначення кількості днів для розрахунку процентів. Серед них:

– метод “факт / факт” (фактична кількість днів у місяці та році);

– метод “факт / 360” (фактична кількість днів у місяці, але умовно в році - 360);

– метод “30 /360” (умовна кількість днів у місяці - 30, у році - 360).

У кінці кожного місяця (або щодня - за рішенням банку) виконуються такі бухгалтерські записи.

– при нарахуванні доходів:

Д-т Нараховані доходи,

К-т Доходи;

– при нарахуванні витрат:

Д-т Витрати,

К-т Нараховані витрати;

– при отриманні коштів:

Д-т Поточний рахунок клієнта (або кореспондентського банку),

К-т Нараховані доходи;

– при сплаті коштів:

Д-т Нараховані витрати,

К-т Рахунок клієнта (або кореспондентський рахунок);

– у разі неотримання платежу в обумовлений угодою термін:

Д-т Прострочені нараховані доходи,

К-т Нараховані доходи;

– у разі визнання дебіторської заборгованості сумнівною:

Д-т Доходи,

К-т Прострочені нараховані доходи;

– при отриманні коштів авансом:

Д-т Рахунок клієнта (або кореспондентський рахунок),

К-т Доходи майбутніх періодів;

– у кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду:

Д-т Доходи майбутніх періодів,

К-т Доходи;

– при сплаті коштів авансом:

Д-т Витрати майбутніх періодів,

К-т Рахунок клієнта (або кореспондентський рахунок банку);

– у кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду:

Д-т Витрати,

К-т Витрати майбутніх періодів.

Наприклад:

– рахунок 6024 “Процентні доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями”;

– рахунок 6043 “Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність фізичним особам”.

Як видно, за назвою рахунку визначається, який саме вид доходів необхідно обліковувати за даним рахунком. Аналогічний підхід обрано і за рахунками нарахованих доходів. Більш того, при складанні бухгалтерських записів із нарахування доходів, необхідно, щоб рахунки нарахованих доходів відповідали назвам рахунків доходів.

Наприклад, проводиться відображення в обліку операції з нарахування доходів за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями. Отже, до уваги беремо відповідний рахунок класу 2:

рахунок 2048 “Нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями”.

В обліку ця операція відображається записом:

Д-т 2048 К-т 6024.

Відповідно, нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність фізичним особам обліковуються за рахунком 2218, що за назвою відповідає рахунку 6043.

Зрозуміти такий зв'язок вкрай важливо. Саме так досягається відповідність сум нарахованих доходів та фактичних доходів у розрізі їх видів у системі фінансового обліку. Це саме стосується рахунків видатків (класу 7) та рахунків нарахованих видатків (класів 1 і 2).

Усі господарські операції, здійснені комерційним банком за звітний період, мають відображатись у звітності цього періоду. Такі операції як переоцінювання, нарахування, рух резервів, розрахунок податків та інших обов'язкових платежів істотно впливають на фінансовий результат звітного періоду.

Відомо, що облік доходів (витрат) банку впродовж року проводиться методом накопичення, тобто записи за рахунками 6 і 7 класів показуються наростаючим підсумком із початку року. Постає цілком закономірне запитання: як формуються показники поточної звітності за умови, що залишки за рахунками доходів та видатків до балансу банку не включаються?

Саме для цілей складання балансу слугує технічний рахунок 5999. Техніка записів за цим рахунком полягає в тому, що наприкінці кожного звітного періоду (місяця, кварталу) доходи цього періоду порівнюються з витратами. Таке зіставлення доходів та витрат здійснюється на рахунку 5999, залишок за яким подається у звітності, але фактичних проведень за цим рахунком не виконується. Механізм визначення поточного (проміжного) фінансового результату є таким самим, як і при визначенні результату поточного року. Зрозуміло, що в тому разі, коли потрібно уточнити записи, які стосуються звітного періоду, коригуючі проведення спричинюються до відображення реального поточного фінансового результату діяльності комерційного банку за технічним рахунком 5999.